建筑企業(yè)異地施工經(jīng)常會發(fā)生分包的情形，總包方向分包方支付分包款并取得分包方開具的發(fā)票，總包方可以在預(yù)繳增值稅和企業(yè)所得稅時扣除嗎？我們來具體看一下。

增值稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第四條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的》（公告國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)計(jì)算繳納增值稅不論是采取一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，預(yù)繳增值稅時都按照扣除支付給分包方分包款項(xiàng)后的余額計(jì)算。

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

從《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例分析來看，實(shí)際經(jīng)營收入應(yīng)該是包含分包款的，不應(yīng)按扣除分包款后的余額進(jìn)行確認(rèn)。但在實(shí)際操作中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的觀點(diǎn)，如福建稅務(wù)明確項(xiàng)目“實(shí)際經(jīng)營收入”可扣減支付給其他單位的分包款，原海南國稅2017年1號公告規(guī)定項(xiàng)目“實(shí)際經(jīng)營收入”不含支付給分包單位的款項(xiàng)，但該文件已由國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第6號廢止，而北京、上海、深圳、南京、潮州稅務(wù)均明確“實(shí)際經(jīng)營收入”不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。建筑企業(yè)在實(shí)際操作中需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑。

部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)列舉如下：

1. 福建稅務(wù)

2020年8月14日福建稅務(wù)在“互動交流—納稅咨詢”版塊的回復(fù)：

留言內(nèi)容：我司是分包方，承包了建筑公司的一項(xiàng)異地施工項(xiàng)目，請問需要異地預(yù)繳稅費(fèi)嗎？如果需要預(yù)繳，需要辦理什么手續(xù)？預(yù)繳什么稅費(fèi)呢？

七、企業(yè)所得稅

建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（國稅函〔2010〕156號）

省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)（跨市、縣、區(qū)，下同）設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第36號）

注：實(shí)行查賬征收的建筑業(yè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，將建筑工程分包給其他單位的，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入可扣減支付給其他單位的分包款。

實(shí)行核定征收的建筑業(yè)企業(yè)將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款扣減支付給其他單位的分包款后的余額為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。

2. 海南稅務(wù)

《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳若干事項(xiàng)的公告海南省》（國家稅務(wù)局公告2017年第1號）（注：已由國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第6號全文廢止）

三、關(guān)于省內(nèi)建筑企業(yè)跨市縣設(shè)立的項(xiàng)目部的預(yù)繳問題

省內(nèi)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨市縣設(shè)立的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段、工程隊(duì)、施工隊(duì)等，下同），應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入不含支付給分包單位的款項(xiàng)。

3. 北京稅務(wù)

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2020年6月30日12366北京中心回復(fù)：

問題內(nèi)容：

建安總承包單位異地預(yù)繳企業(yè)所得稅按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳若干事項(xiàng)的公告》（海南省國家稅務(wù)局公告2017年第1號）項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入不含支付給分包單位的款項(xiàng)。請問在北京預(yù)繳企業(yè)所得稅時是否可以抵扣從分包單位取得的發(fā)票？北京對“實(shí)際經(jīng)營收入”的定義是什么？

12366北京中心答復(fù)：

您好，請參閱《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。”

其中“實(shí)際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。

4. 上海稅務(wù)

2021年9月15日上海稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的《【漲知識】建筑工程企業(yè)異地預(yù)繳申報(bào)，實(shí)務(wù)梳理來啦~》

Q2建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅時，其中“實(shí)際經(jīng)營收入”是“總包收入”還是“總包方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額”？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。其中“實(shí)際經(jīng)營收入”為收入概念，并非為所得概念，因此并不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。

5. 深圳稅務(wù)

2021年7月14日國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局發(fā)布的《12366每日咨詢熱點(diǎn)（2021年7月13日）》

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。其中“實(shí)際經(jīng)營收入”是“總包收入”還是“總包方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額”？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函〔2010〕156號)第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。其中“實(shí)際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。

6. 南京稅務(wù)

2020年10月29日南京稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的《涉稅咨詢熱點(diǎn)問題，快點(diǎn)擊查看~》

Q《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅”。其中“實(shí)際經(jīng)營收入”是“總包收入”還是“總包方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額”？

A根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條的規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。其中“實(shí)際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。

7. 潮州稅務(wù)

2019年6月27日國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)由的潮州稅務(wù)的答復(fù)：

內(nèi)容：

通知中的第三條建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的百分之零點(diǎn)二按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。實(shí)際經(jīng)營收入的定義是什么？如何計(jì)算實(shí)際經(jīng)營收入？麻煩解答，謝謝！

回復(fù)內(nèi)容：

您好，您所提交的納稅（費(fèi)）咨詢問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定：“三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。其中“實(shí)際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不扣除分包和其他扣除支付給其他單位的款項(xiàng)。上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！

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