為更準(zhǔn)確地掌握關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理的要求，進(jìn)一步降低和化解企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，匯總了基本政策要求和申報(bào)路徑問(wèn)答，接下來(lái)我們一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧。

一、哪些納稅人需要就2022年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行申報(bào)？

如下圖所示，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在2022年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易或符合報(bào)送國(guó)別報(bào)告條件，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

?小貼士：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)公告第二條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)關(guān)系共有七種情形，需要特別注意的是在常見(jiàn)的“VIE架構(gòu)”中，協(xié)議控制屬于“實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益”的情形，也應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

由于是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系涉及是否具有關(guān)聯(lián)申報(bào)的義務(wù)，請(qǐng)各位納稅人對(duì)照政策，根據(jù)實(shí)際情況慎重判定是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、納稅人如何通過(guò)電子稅局進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)？

納稅人可以通過(guò)直接柜臺(tái)申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)兩種方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，推薦納稅人選擇網(wǎng)上申報(bào)方式。申報(bào)路徑如下圖：

納稅人如需對(duì)申報(bào)進(jìn)行更正的，網(wǎng)上更正申報(bào)入口如下圖：

三、納稅人需要填報(bào)所有的22張表單嗎？

關(guān)聯(lián)申報(bào)一共包括22張表單，分為三部分，納稅人可根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況填報(bào)，基本的填報(bào)規(guī)則如下：

第一部分為基礎(chǔ)信息，包括表G000000—表G101000，屬于必填內(nèi)容。其中，表G100000為根據(jù)第二部分表單填報(bào)的關(guān)聯(lián)交易信息自動(dòng)匯總生成。

第二部分為關(guān)聯(lián)交易信息，包括G102000到G113020，屬于選填內(nèi)容。納稅人根據(jù)發(fā)生的交易類(lèi)型據(jù)實(shí)選填表G102000—G108000，并同時(shí)填報(bào)表G109000及表G113010，如發(fā)生境外關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的還需按要求填報(bào)表G112000。報(bào)告年度所屬期間有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)需額外填報(bào)表G113020。

第三部分為國(guó)別報(bào)告表，包括表G114010到表G114031，屬于選填內(nèi)容。如符合報(bào)送國(guó)別報(bào)告條件的納稅人請(qǐng)?zhí)顖?bào)該部分表格。

四、關(guān)聯(lián)申報(bào)的截止期限是什么時(shí)候？

2022年度關(guān)聯(lián)申報(bào)期限為2023年5月31日，請(qǐng)納稅人在此日期前完成申報(bào)工作。

納稅人在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

五、納稅人未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)會(huì)產(chǎn)生哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

若納稅人未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，不僅可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為實(shí)施特別納稅調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，而且被實(shí)施特別納稅調(diào)查所補(bǔ)征的稅款也不適用不加收5%利息的規(guī)定。

一、什么是同期資料？

同期資料是在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)證明文件或相關(guān)資料。

二、同期資料包括哪些內(nèi)容？

同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿(mǎn)足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔, 存在企業(yè)同一個(gè)年度準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

?小貼士：部分企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)容易出現(xiàn)披露信息不完整、披露內(nèi)容不一致、披露內(nèi)容不及時(shí)更新等問(wèn)題。

三、哪些企納稅人需要準(zhǔn)備同期資料-主體文檔？

1. 年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

2. 年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

?小貼士：在主體文檔披露企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)組織架構(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)、融資活動(dòng)、財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況信息披露不完整、披露不完整等問(wèn)題。

四、哪些納稅人需要準(zhǔn)備同期資料-本地文檔？

年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔：

（一）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。

（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（三）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（四）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

（五）為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷(xiāo)、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，2022年度虧損的。

五、哪些納稅人需要準(zhǔn)備同期資料-特殊事項(xiàng)文檔？

特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

六、納稅人在哪些情形下可以免除準(zhǔn)備同期資料？

（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入42號(hào)公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

七、納稅人應(yīng)在何時(shí)準(zhǔn)備完畢同期資料？

主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。

八、納稅人應(yīng)在何時(shí)提供同期資料？

同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

九、要怎么才能進(jìn)行同期資料報(bào)送？

企業(yè)可通過(guò)柜臺(tái)申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)兩種方式進(jìn)行同期資料申報(bào)，推薦采用網(wǎng)上申報(bào)方式進(jìn)行報(bào)送。提交路徑如下圖：

十、同期資料的保存有什么規(guī)定？

同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。企業(yè)合并、分立的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。

十一、企納稅人違反同期資料管理相關(guān)規(guī)定有何風(fēng)險(xiǎn)？

納稅人如果不按要求準(zhǔn)備和提供同期資料，可能會(huì)存在被列為特別納稅調(diào)查對(duì)象等多種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為特別納稅調(diào)查對(duì)象并施以特別納稅調(diào)整，特別納稅調(diào)整追溯期可達(dá)10年。

（二）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以行政處罰，罰款最高可達(dá)五萬(wàn)元。

（三）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定其關(guān)聯(lián)交易的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)征稅款。

（四）被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整時(shí)，補(bǔ)征稅款加收利息適用基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算的規(guī)定。

（五）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕提交預(yù)約定價(jià)安排談簽意向。

（六）成本分?jǐn)倕f(xié)議自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

（七）關(guān)聯(lián)資金借貸超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出不得稅前扣除。

文件依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革培育和激發(fā)市場(chǎng)主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)）

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