企業(yè)外購設(shè)備經(jīng)常會發(fā)生安裝費，為使設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的安裝費在會計和企業(yè)所得稅中如何處理呢？我們來具體看一下。

《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）中《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第八條第一款規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

《財政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準則>的通知》（財會[2011]17號）第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量，外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計制度>的通知》（財會[2000]25號）附件1《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。

??根據(jù)上述規(guī)定，外購設(shè)備發(fā)生的安裝費應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

1. 基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，國務(wù)院令第714號修訂）第五十八條規(guī)定第（一）項規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》明確，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。外購的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過一定的等價形式補償，從其他企業(yè)、單位或者個人購買的固定資產(chǎn)。本條關(guān)于外購固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定，與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的規(guī)定一致，也與會計準則上的規(guī)定一致。外購的固定資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)由兩部分組成：首先是購買價款，這是固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的主體構(gòu)成部分，是指企業(yè)通過貨幣形式，為購買固定資產(chǎn)所支付的直接對價物。其次是支付的相關(guān)稅費，包括企業(yè)為購買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費等，如購買車輛而支付的車輛購置稅、簽訂購買合同而繳納的印花稅等；相關(guān)費用，是指使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

??根據(jù)上述規(guī)定，外購設(shè)備的計稅基礎(chǔ)與會計處理一致，包括為使設(shè)備達到預(yù)定用途發(fā)生的安裝費。

2. 購進500萬以下設(shè)備一次性扣除

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

2018年8月30日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告>的解讀》第二條第（一）項明確了“單位價值”的計算方法。此前的政策文件中未對單位價值的計算方法進行明確?！锻ㄖ废掳l(fā)后，不少企業(yè)詢問如何確定固定資產(chǎn)的單位價值，如是否包含安裝費等。為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，公告對單位價值的計算方法進行了明確。單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

??根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，以貨幣形式購進設(shè)備的單位價值包括為使設(shè)備達到預(yù)定用途發(fā)生的安裝費。

3. 專用設(shè)備投資額抵免所得稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。第二條規(guī)定，專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。 

??根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，享受按專用設(shè)備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，專用設(shè)備的投資額不包括為使設(shè)備達到預(yù)定用途發(fā)生的安裝費。

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