企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，成本費用稅前扣除，總的原則為權責發(fā)生制，例外情況是實際支付（即收付實現(xiàn)制）。下面，我們一起看看成本費用稅前扣除有關的權責發(fā)生制和實際支付。

成本費用稅前扣除遵循權責發(fā)生制原則。但是需要注意，根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的成本費用屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

第十條規(guī)定，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

因此，企業(yè)按權責發(fā)生制確認的成本費用，屬于境內發(fā)生的應稅項目的，應依據(jù)發(fā)票稅前扣除；屬于從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，對方開具的發(fā)票，應以發(fā)票作為稅前扣除憑證。未取得發(fā)票當年度不能稅前扣除。

成本費用稅前扣除關于發(fā)票取得的時限：國家稅務總局出臺國家稅務總局公告2011年第34號文件規(guī)定于匯算清繳時取得發(fā)票，企業(yè)發(fā)生的成本費用可以在當年度稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的成本費用，如果匯算清繳前未能取得發(fā)票，在匯算清繳結束后取得發(fā)票，還可以稅前扣除嗎？如果可以稅前扣除，是在發(fā)票取得所屬年度稅前扣除嗎？

根據(jù)國家稅務總局公告2018年第28號第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳結束后取得成本費用發(fā)票，企業(yè)可以采取專項申報的方式追溯到發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年，即五年后取得成本費用的發(fā)票，該項成本費用不能稅前扣除了。

1. 工資薪金費用稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的工資薪金費用稅前扣除，遵循權責發(fā)生制和實際支付相結合原則，即匯算清繳時允許稅前扣除的工資薪金費用，是當年度按權責發(fā)生制預提的工資薪金費用且年度匯算清繳結束前向員工實際支付。

相關政策：

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條

當年度按權責發(fā)生制計提的工資薪金費用，在年度匯算清繳結束后未員工實際支付，何時稅前扣除？注意，不是在工資實際支付后追溯到發(fā)生年度稅前扣除，根據(jù)國稅函〔2009〕3號規(guī)定，應在工資實際支付所屬年度稅前扣除。

相關政策：

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

2. 上市公司股權激勵稅前扣除

企業(yè)會計準則關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。

企業(yè)所得稅稅前扣除，上市公司根據(jù)《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）規(guī)定，應在實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

從上規(guī)定可知，股權激勵確認的工資薪金費用，遵循的也是實際支付（即實際行權時）。

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

因此，不少人因上述規(guī)定，對關聯(lián)方之間利息稅前扣除存在誤解，認為關聯(lián)方之間發(fā)生的借款利息，除符合上述規(guī)定的比例之外，必須是實際支付的利息才能稅前扣除。

正確的理解是：“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。

相關政策：

國家稅務總局關于印發(fā)《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2009〕2號）第九十一條

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