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先來看稅局的兩個處罰案例:
1、四川省
2、廣西自治區(qū)
上述兩個案例,有個共同點(diǎn),被處罰企業(yè)取得了代開發(fā)票,由于納稅人在申請代開發(fā)票時已經(jīng)按“經(jīng)營所得”繳納了個人所得稅,所以在支付款項(xiàng)時沒有履行扣繳義務(wù),但是這不被稽查局認(rèn)可,受到了罰款處罰。
下面我們來看一下個稅所得稅法及其實(shí)施條例和征管法的相關(guān)規(guī)定。
1、《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定:
“第九條個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第十二條納稅人取得經(jīng)營所得,按年計(jì)算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計(jì)算個人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款?!?/p>
2、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:
“第六條個人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定?!?/p>
3、《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定:
“第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”
上述稅法規(guī)定了“個人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的,由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定”,結(jié)合處罰案例中披露的信息來看,納稅人在代開發(fā)票時,開票的稅局已經(jīng)界定為“經(jīng)營所得”并征收了稅款,那么按照稅法的規(guī)定,個人取得經(jīng)營所得需要自行申報(bào),支付方是沒有扣繳義務(wù)的。
稽查局檢查的時候不認(rèn)可代開發(fā)票稅局對個人所得項(xiàng)目的認(rèn)定,屬于兩個稅局之間的分歧,但是受傷的是扣繳義務(wù)人,支付單位受到了罰款處罰,看起來真是有點(diǎn)“冤”。
在此建議各個企業(yè),對于有類似業(yè)務(wù)的,尤其在容易出現(xiàn)分歧、不容易區(qū)分的很清楚的“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營所得”方面,要多加小心,避免被“坑”。對于通過靈活用工平臺取得的代開發(fā)票就很容易產(chǎn)生爭議,要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。
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