一次性稅前扣除的設備器具處置或報廢的稅會差異

來源: 稅務網校編輯：那個人 2023/03/21 16:54:51　　字體：大小

自2018年1月1日起，企業(yè)新購進的設備、器具單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。在一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳來臨之際，對于享受一次性稅前扣除的設備器具提前報廢或處置產生的損失或收益，是否存在稅會差異？匯算清繳時是否需要納稅調整？相關企業(yè)所得稅年度申報表如何填報？一起來看看吧~

向下箭頭

一、設備、器具會計核算采取一次性計提折舊報廢或處置不存在稅會差異

企業(yè)購進的設備、器具會計核算應按企業(yè)會計準則核算，應根據(jù)設備、器具的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，在使用壽命內按期計提折舊。

但是在實務中，一些財務人員對稅務上一次性稅前扣除的設備、器具，會計核算不規(guī)范，對設備、器具沒有預計殘值且一次性計提了折舊。設備、器具購置及報廢、處置的相關分錄如下：

1. 購進時

借：固定資產

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等科目

2. 計提折舊

借：管理費用等科目

貸：累計折舊

3. 設備、器具處置

借：累計折舊

貸：固定資產

同時：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

結轉固定資產清理科目余額

借：固定資產清理

貸：資產處置損益

4. 設備、器具提前報廢及清理費用

借：累計折舊

貸：固定資產

發(fā)生清理費用會計分錄：

借：固定資產清理

貸：銀行存款

期末結轉固定資產清理科目余額

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

上述會計核算沒有預計凈殘值且一次性計提折舊計入成本費用和企業(yè)購置設備一次性稅前扣除是一致的，因此，不存在稅會差異。

二、設備、器具會計核算采取分年按月計提折舊報廢或處置時存在稅會差異

企業(yè)購進的設備、器具會計核算應按企業(yè)會計準則核算，在使用壽命內按期計提折舊。設備、器具購置及報廢、處置的相關分錄如下：

1. 購進時

借：固定資產

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等科目

2. 計提折舊

借：管理費用等科目

貸：累計折舊

3. 設備、器具處置收入

借：固定資產清理

借：累計折舊

貸：固定資產

同時：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

結轉固定資產清理科目余額

借：資產處置損益

貸：固定資產清理

（注：出售設備的收益做相反的會計分錄）

4. 設備、器具提前報廢及清理費用

借：固定資產清理

借：累計折舊

貸：固定資產

報廢發(fā)生的清理費用會計分錄：

借：固定資產清理

貸：銀行存款

期末結轉固定資產清理科目余額

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

上述會計核算分期計提折舊計入成本費用，企業(yè)處置設備、器具或設備、器具提前報廢時，固定資產賬面價值往往大于零，而稅法上企業(yè)購置設備一次性稅前扣除了，計稅基礎為零，因此，導致會計上確認的收益小于稅法上的收入，或會計上確認的損失大于稅法上確認的損失，存在稅會差異，匯算清繳時需要進行納稅調整。

那么，設備、器具處置損益和設備、器具提前報廢損失，企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報企業(yè)所得稅年度報表的相關明細表進行納稅調整呢？

例1：甲企業(yè)于2018年10月購入價值300萬元的設備投入使用，會計核算按10年計提折舊，預計凈殘值為0。于2022年10月出售，取得設備款項200萬元。出售時設備已經計提折舊120萬元，該設備賬面價值180萬（假設不考慮處置時的稅費）。

會計核算確認的資產處置收益=200-180=20萬元

稅法應確認的資產處置收益=200-0=200萬元

產生稅會差異=200-20=180萬元，需要納稅調增。

相關報表填報如下：

納稅調整項目明細表填報