年末購入固定資產：注意一次性稅前扣除的時點！

來源: 中國稅務報編輯：奶黃包 2023/11/27 16:57:39　　字體：大小

轉眼已到年末，一些企業(yè)選擇在年末購置固定資產。此時，企業(yè)需要注意一次性稅前扣除的時點處理。

根據《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）、《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第37號）等政策，2018年1月1日—2027年12月31日，企業(yè)新購進房屋、建筑物以外的固定資產，單位價值不超過500萬元的，允許一次性稅前扣除，不分年度計算折舊。

實務中，一些企業(yè)容易混淆一次性扣除時點。

《〈企業(yè)會計準則第4 號——固定資產〉應用指南》明確，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。

同時，《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）第二條明確，固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

對比可以看出，在會計上，當月增加的固定資產次月開始計提折舊；在稅務上，固定資產投入使用的次月一次性稅前扣除。也就是說，企業(yè)如果購入固定資產的當月就投入使用，則會計上計提折舊和稅務上一次性稅前扣除的時點是一致的；如果購入固定資產的當月未投入使用，則次月也開始計提折舊，但不能一次性稅前扣除。

例如，2023年11月，M公司新購進一臺機器設備，不含稅金額480萬元，于當月投入使用，按直線法計提折舊，折舊年限為10年。M公司于2023年12月，在會計上開始計提折舊，2023年折舊金額=480÷（10×12）×1=4（萬元）；2023年12月，可以在稅務上一次性稅前扣除480萬元；2023年納稅調減480-4=476（萬元）。

再如，2023年11月，N公司新購進一臺機器設備，不含稅金額480萬元，于12月投入使用，按直線法計提折舊，折舊年限為10年。N公司于2023年12月，在會計上開始計提折舊，2023年折舊金額=480÷（10×12）×1=4（萬元）；2023年稅務處理時折舊額為0；納稅調增4萬元。2024年，N公司在會計上計提折舊金額=480÷10=48（萬元）；稅務上一次性稅前扣除480萬元；納稅調減480-48=432（萬元）。

因此，年末購入固定資產的企業(yè)，要關注稅會差異，準確進行一次性稅前扣除，以免產生提前扣除、錯誤扣除等風險。同時，應留存好相關資料以備檢查，如有關固定資產購進時點的資料、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬等。

需要注意的是，企業(yè)根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

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