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四個(gè)案例看懂固定資產(chǎn)折舊的四種方法
計(jì)提折舊是指計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸產(chǎn)生的損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中的價(jià)值，常用的固定資產(chǎn)的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
依據(jù)為：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)
“第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。”
年限平均法（又稱直線法）
將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。
計(jì)算公式：
年折舊率= (1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限(年)
月折舊率 = 年折舊率÷12月
折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
或：
年折舊額 = (固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限(年)
= 固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限(年)
月折舊額 = 年折舊額÷12
舉例：正小保公司2022年3月購(gòu)入一輛小轎車。入賬不含稅金額為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)。
正小保公司從2022年4月開始計(jì)提折舊，每月計(jì)提折舊金額為：0.1667萬(wàn)元
計(jì)算過(guò)程為：
年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限(年)=（10-2）/4=2 (萬(wàn)元)
月折舊額=年折舊額÷12=2/12=0.1667 (萬(wàn)元)
2022年折舊金額總計(jì)=2*9/12=1.5萬(wàn)（因該小轎車是3月份購(gòu)入，從4月份開始計(jì)提折舊，因此2022年共計(jì)折舊9個(gè)月）
工作量法
工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。
計(jì)算公式：
單位工作量折舊額 = [固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]÷預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額 = 固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量(實(shí)際)×單位工作量折舊額
舉例：正小保公司2022年7月購(gòu)入一輛小汽車，不含稅金額為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，凈殘值10萬(wàn)元。2022年、2023年、2024年該小汽車分別行駛3萬(wàn)、8萬(wàn)、10萬(wàn)公里。
每公里折舊額=(100-10) /50=1.8元/公里
2022年折舊額=3X1.8=5.4 (萬(wàn)元)
2023年折舊額=8X1.8=14.4 (萬(wàn)元)
2024年折舊額=10X1.8=18 (萬(wàn)元)
雙倍余額遞減法
計(jì)算公式：
年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法
舉例：正小保公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，2022 年 9 月 30 日新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備 1 套，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額 500 萬(wàn)元，當(dāng)月已認(rèn)證通過(guò)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬(wàn)元。使用雙倍余額遞減法計(jì)算 2023 年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
解析：
由于2022年10月-2023年9月計(jì)提折舊 500×2/5=200 (萬(wàn)元)，
2023年10月-2024年9月計(jì)提折舊=（500-200）×2/5=120 (萬(wàn)元)。
2023年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180 (萬(wàn)元)。
年數(shù)總和法
計(jì)算公式：
年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%，
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
舉例：正小保公司為制造業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，2022 年 9 月 30 日新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備 1 套，取得增值稅專用發(fā)票，不含稅金額 500 萬(wàn)元，當(dāng)月已勾選認(rèn)證。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬(wàn)元。使用年數(shù)總和法計(jì)算 2022 年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
解析：
第一個(gè)折舊年度(2022 年 10 月到 2023 年 9 月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬(wàn)元）
第二個(gè)折舊年度（2023 年 10 月到 2024 年 9 月）折舊的金額＝（500－20） ×4/15＝128（萬(wàn)元）
2023 年應(yīng)計(jì)提折舊=160×9/12+128×3/12=152 (萬(wàn)元)
本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章
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