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備考信息
平銷返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售,生產(chǎn)企業(yè)再通過返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。
【舉例】A生產(chǎn)企業(yè)將甲產(chǎn)品以1000元每件的價格銷售給B商貿(mào)公司,并在合同中約定B公司同樣按照1000元的價格銷售給第三方。同時,A生產(chǎn)企業(yè)再把售價的15%作為補貼返還給乙商貿(mào)公司。
一、銷售方返利沖進項稅
根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定:對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應當按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
應沖減進項稅金的計算公式為:當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
二、返利的增值稅開票規(guī)定
1. 供貨方開具紅字發(fā)票:由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票,供貨方可以沖減銷項稅額,商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額。
2. 銷售方開具普通增值稅發(fā)票:由商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票,商業(yè)企業(yè)沖減進項稅額,供貨方不得沖減銷項稅額。(商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。)
三、案例展示
某汽車銷售公司(購買方) 與汽車生產(chǎn)廠家(銷貨方)簽訂小汽車的采購合同,約定采購單價10萬/輛,銷售公司平價銷售——對外零售價也是10萬/輛。合同中注明當銷售公司的對外銷售量累計達10輛時,廠家補貼1萬元/輛(含稅)的返利。假設銷售公司當月銷售了100輛小汽車,則:
當期應沖減進項稅額=100輛*1萬元/(1+13%)×13%=11.5萬元
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