企業(yè)所得稅彌補虧損的相關(guān)知識及常見問答

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2022/11/09 14:57:45　　字體：大小

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條中提到企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，那這處允許彌補的以前年度虧損是什么意思呢？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

這在企業(yè)所得稅中也是十分關(guān)鍵的一環(huán)，接下來我們詳細學(xué)習(xí)一下彌補虧損的相關(guān)知識吧！

企業(yè)所得稅彌補虧損的相關(guān)知識

一、企業(yè)當年未彌補完的虧損能否在以后年度繼續(xù)彌補？

1. 一般企業(yè)：5年
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)規(guī)定：“十八、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年?！?/p>
2. 困難行業(yè)企業(yè)：8年
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定：“四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入占當年收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50%以上。”
3. 電影行業(yè)企業(yè)：8年
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第25號）規(guī)定：“對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年?！?/p>
4. 高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)：10年
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。”
5. 國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)：10年
根據(jù)《關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定：“二、國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年?！?/p>

二、企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費用支出是否可以計算為當期虧損？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。”

三、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在繳納企業(yè)所得稅時，可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利嗎？

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：“五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”

四、企業(yè)彌補以前年度未彌補完的虧損如何填寫申報表呢？

納稅人彌補以前年度虧損時，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損發(fā)生的先彌補”的原則處理。納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，彌補以前年度虧損需要填寫《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）表，具體填寫規(guī)則可參照填報說明。

企業(yè)所得稅彌補虧損明細表