在實務中，企業(yè)銷售貨物或提供服務時，往往收到對方開具的銀行承兌匯票，企業(yè)為了及時回籠資金，往往將銀行承兌匯票貼現(xiàn)取得資金用于生產(chǎn)經(jīng)營。對于銀行承兌匯票及貼現(xiàn)的會計核算，實務中可能存在誤區(qū)，在工作中需要我們財務人員注意。

企業(yè)應按照整個存續(xù)期內的預期信用損失計量其損失準備，具體核算科目的不同不應影響其減值的判斷和計提。

在計量預期信用損失時，對于應收票據(jù)，應考慮不同票據(jù)的違約風險。例如對于銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票，由于交易對手方性質不同，其違約風險可能不同；而對于銀行承兌匯票，信用等級較高的銀行與信用等級不高的銀行，其簽發(fā)的銀行承兌匯票的違約風險也可能不同；同樣，對于商業(yè)承兌匯票，信用和財務狀況較好的企業(yè)與信用和財務狀況較差的企業(yè)，其簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票的違約風險也可能不同，取得匯票的企業(yè)面臨的票據(jù)減值風險亦可能有所不同。

在實務中，很多公司忽視了對應收票據(jù)減值的考慮。無論是應收銀行承兌匯票還是應收商業(yè)承兌匯票，均應按照企業(yè)會計準則預期信用損失的計提要求恰當計提減值。

依據(jù)：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析（2020）》

因此，信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風險小，可以不計提信用減值損失；信用等級不高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票違約風險高于信用等級較高的銀行簽發(fā)的銀行承兌匯票，應計提信用減值損失。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（證監(jiān)會）對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計核算規(guī)定，若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應確認為一項借款。

那么，什么情況下銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件呢？

附有追索權已貼現(xiàn)未到期的銀行承兌匯票，用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件。

銀行承兌匯票貼現(xiàn)相關的會計分錄為：

1. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認條件

借：銀行存款

借：財務費用

       貸：應收票據(jù)

2. 銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件

用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票不符合終止確認條件的，應確認為一項借款。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進行后續(xù)計量，貼現(xiàn)息應在貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日之間分攤確認利息費用。

1）貼現(xiàn)時

借：銀行存款

借：短期借款——利息調整 

       貸：短期借款

2）按期攤銷利息

借：財務費用     

       貸：短期借款-利息調整       

3）銀行承兌匯票到期銀行承兌

借：短期借款

       貸：應收票據(jù) 

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》（證監(jiān)會）對于因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金的會計核算規(guī)定如下：

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表中應確認為一項借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應分類為籌資活動現(xiàn)金流量；若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，相關現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導致應收票據(jù)和借款終止確認時，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務時，比照該原則處理。

《2021年上市公司年報會計監(jiān)管報告》（證監(jiān)會）

根據(jù)企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，“應收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標，又以出售該金融資產(chǎn)為目標，其中出售應當滿足會計終止確認條件下的金融資產(chǎn)出售的標準。

公司以附有追索權方式對應收賬款進行保理，并列報為“應收款項融資”。由于附追索權保理的應收賬款不滿足終止確認條件，其業(yè)務模式仍是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的金融資產(chǎn)，不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報為“應收款項融資”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以附有追索權方式對應收票據(jù)進行保理，不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報為“應收款項融資”。

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