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三點提示,助力應(yīng)享盡享小規(guī)模納稅人免稅政策

來源: 上海稅務(wù) 編輯:那個人 2022/10/13 14:06:30  字體:

自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》 (財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號)

今天,圍繞適用主體、開票、申報,送上三點相關(guān)小貼士,一起來了解一下吧!

一、區(qū)分適用主體

主體為增值稅小規(guī)模納稅人,一是,屬于小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的,均可適用該政策;二是,一般納稅人不能適用該政策,無論是免稅政策還是暫停預(yù)繳政策,一般納稅人均不適用。

二、留心開票事項

(一)適用免稅開票問題:

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的,應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強調(diào)的是,小規(guī)模納稅人應(yīng)開具稅率欄次標注“免稅”字樣的普通發(fā)票,而不要選擇3%、1%、0等征收率,請納稅人尤其注意此要求,切勿將免稅等同于0征收率,導(dǎo)致開票錯誤,比對異常。

(二)放棄免稅如何開票問題:

小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。15號公告已經(jīng)明確,小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征收增值稅政策,截至今年3月31日到期。到期之后,納稅人開展相關(guān)業(yè)務(wù)的征收率,為《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)規(guī)定的3%。因此,納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后的業(yè)務(wù),小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的銷售收入,選擇放棄免稅、開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)開具3%征收率的專用發(fā)票,不能再開具1%征收率的專用發(fā)票。

(三)開具紅字發(fā)票的問題

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)明確,增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前,已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍字發(fā)票。

、注意申報填寫

2021年,國家出臺了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元,下同)的,免征增值稅政策。需要說明的是,該政策與今年新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾,政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。

具體來說,如果小規(guī)模納稅人取得的所有應(yīng)稅銷售收入均適用3%征收率的,可以全部享受免稅政策;如果小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的,若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的,那么5%征收率也可以享受免稅政策,若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑,則3%征收率部分可以享受免稅,5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。

具體到申報表的填寫,舉例說明:

按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計銷售貨物收入40萬元左右,沒有其他免稅項目,由于季度銷售額未超過45萬元,適用月銷售額15萬元以下免稅政策。在增值稅納稅申報時,不用選擇減免性質(zhì)代碼,如納稅人是企業(yè),將40萬元的免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”即可;如納稅人是個體工商戶,填寫在第11欄“未達起征點銷售額”,無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

如果上述納稅人收入不是40萬元而是60萬元,其他條件相同,則由于季度銷售額超過了45萬元,應(yīng)適用新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策。60萬元銷售額應(yīng)全部填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次,同時在《增值稅減免稅申報明細表》選擇減免項目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”,填寫對應(yīng)免稅銷售額60萬元。

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