會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

企業(yè)要想真正走向資本市場(chǎng)，規(guī)范是最重要的。公司要引進(jìn)新的股東了，公司要IPO了，公司要上新三板了，公司業(yè)務(wù)模式變了，都需要財(cái)務(wù)規(guī)范。

“兩賬合一”是規(guī)范的第一步，作為一個(gè)即將上市的企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，學(xué)會(huì)將內(nèi)外賬合并也是一個(gè)技術(shù)活。王黎明老師就是這方面的資深專(zhuān)家。有兩套賬不怕，重要的是怎么合并在一起，讓他們擺到明面上來(lái)，陽(yáng)光化。且看王老師點(diǎn)撥兩賬合一的精髓，順利幫助企業(yè)成功上市！

《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式指引》第13條規(guī)定，申請(qǐng)掛牌公司應(yīng)在公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)中披露最近2年紀(jì)一期的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)簡(jiǎn)表，主要包括：營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、歸屬于掛牌公司股東的凈利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

案例1

聚科照明（代碼：430654）償債能力指標(biāo)遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平。公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)披露：報(bào)告期內(nèi)，公司資產(chǎn)負(fù)債率偏高，流動(dòng)比例，速動(dòng)比例較低，主要原因如下：公司規(guī)模較小，其所購(gòu)原材料又均來(lái)自產(chǎn)品質(zhì)量上乘的大型企業(yè)，因此對(duì)上游企業(yè)議價(jià)能力不足，在預(yù)期銷(xiāo)售大幅度增長(zhǎng)之前或是原材料較低的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行大規(guī)模采購(gòu)所致，形成公司應(yīng)付賬款金額較大；公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)，如果采取股東增資之后進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，操作流程較為繁瑣，故向關(guān)聯(lián)方進(jìn)行拆借資金，經(jīng)過(guò)對(duì)公司進(jìn)行分析，公司采購(gòu)策略具有合理性，并且均于相應(yīng)后期進(jìn)行了款項(xiàng)支付，不存在大額長(zhǎng)久未付的現(xiàn)象。同時(shí)，公司于2013年8月進(jìn)行了增資，并歸還了所欠關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)。針對(duì)以上2點(diǎn)，公司相關(guān)指標(biāo)遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平，但是指標(biāo)并未充分反映公司的償債能力，故經(jīng)過(guò)調(diào)整后可以向股轉(zhuǎn)中心解釋通過(guò)。

案例2

世紀(jì)工場(chǎng)（代碼：830888）報(bào)告期內(nèi)毛利率較大波動(dòng)。公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)中披露：2013年、2012年度，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)綜合毛利率分別為：48.16%，38.55%，波動(dòng)幅度較大�？傮w原因?yàn)椋汗�司所屬行業(yè)容易受到政治、經(jīng)濟(jì)、文化等多方面的影響，具體而言，公司2013年度毛利率相對(duì)于2012年上升9.63%，上升幅度大，2012年為增強(qiáng)品牌力，爭(zhēng)強(qiáng)業(yè)界影響，承接了央視奧運(yùn)會(huì)的宣傳片的創(chuàng)意設(shè)計(jì)與制作工作，投入了較高的成本，從而拉低了2012年度的整體毛利率水平。綜上所述，公司報(bào)告期內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率的波動(dòng)與公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，項(xiàng)目特色密切相關(guān)，應(yīng)充分披露清楚，不可按部就班根據(jù)片面的根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析說(shuō)明。

具體實(shí)操注意事項(xiàng)

1、現(xiàn)金

其他科目調(diào)整完畢后本科目的差異再做調(diào)整。

2、銀行存款

外賬會(huì)計(jì)沒(méi)有嚴(yán)格核對(duì)銀行對(duì)賬單，有差錯(cuò)。以銀行對(duì)賬單為依據(jù)，找出錯(cuò)漏的憑證，不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。

有的銀行賬戶(hù)沒(méi)有在外賬體現(xiàn)，而且甚至金額較大。將這賬戶(hù)的資金轉(zhuǎn)到老板可以控制的非本公司賬戶(hù)、或取現(xiàn)清空，然后銷(xiāo)戶(hù)。在外賬上始終視同這些銀行賬戶(hù)不存在。

3、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)有的會(huì)計(jì)從來(lái)不做賬，或者沒(méi)有交由外賬會(huì)計(jì)做賬，甚至做成“銀行存款”。根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的應(yīng)收票據(jù)。不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。

4、應(yīng)收賬款

由于以前對(duì)外虛開(kāi)、多開(kāi)發(fā)票，實(shí)際上并沒(méi)有這么多的銷(xiāo)售，因此就會(huì)有一塊應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，外賬數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。金額較小時(shí)，以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異。金額較大時(shí)，以老板控制的銀行賬戶(hù)向公司還款。

因?yàn)槭杖氩婚_(kāi)票，外賬的應(yīng)收賬款比實(shí)際小。外賬不做處理，內(nèi)賬將款項(xiàng)收回就可以了。

5、預(yù)付賬款

外賬上預(yù)付的款項(xiàng)，因?yàn)椴少?gòu)沒(méi)有發(fā)票，所以預(yù)付賬款沒(méi)有沖銷(xiāo)，以撤銷(xiāo)采購(gòu)的名義，收回款項(xiàng)沖平。

外賬上沒(méi)有預(yù)付賬款，實(shí)際上有，以后收到采購(gòu)發(fā)票時(shí)，無(wú)法沖平，成為應(yīng)付賬款，導(dǎo)致多出來(lái)的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。

本文系正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特約文章，版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源“正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校”。