日前,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(2015年第68號(hào)),明確固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍相關(guān)政策具體執(zhí)行口徑和征管要求,保證政策有效貫徹實(shí)施。
公告主要明確了以下7個(gè)方面事項(xiàng):
(一)明確將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)
為加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)投資的支持力度,激發(fā)企業(yè)投資和設(shè)備更新改造的積極性,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),公告規(guī)定,將加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重要行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))?紤]到適用本次政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)涵蓋面廣,為增強(qiáng)政策確定性,便于具體操作,對(duì)實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式,在財(cái)稅106號(hào)文附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。公告同時(shí)明確,適用加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文附件規(guī)定的“輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”執(zhí)行。
為增加政策可操作性,合理判斷納稅人所屬行業(yè),公告第一條同時(shí)規(guī)定,四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%(不含)的,即可享受加速折舊政策。
(二)明確四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策
此次進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊政策范圍至輕工等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)?紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備較少,為加大對(duì)小型微利企業(yè)政策支持力度,根據(jù)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文規(guī)定,公告第二條規(guī)定,對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,區(qū)分單價(jià)是否超過100萬(wàn)元,分別實(shí)行一次性稅前扣除或加速折舊政策。
(三)明確政策適用范圍限定在2015年起新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月(季)預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。考慮到政策適用范圍如擴(kuò)大到企業(yè)原有的固定資產(chǎn),將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)復(fù)雜的會(huì)計(jì)調(diào)整工作,公告第一條、第二條規(guī)定,政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。
(四)明確優(yōu)惠政策的加速折舊方法
公告第三條、第四條對(duì)財(cái)稅〔2015〕106號(hào)和本公告規(guī)定的加速折舊方法作了具體明確,即企業(yè)按縮短折舊年限方法的,對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(五)明確優(yōu)惠政策加速折舊方法選擇權(quán)
按照現(xiàn)行規(guī)定,加速折舊稅收政策有很多項(xiàng),如對(duì)企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策,對(duì)軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策,去年以來(lái)對(duì)生物藥品制造等六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)又實(shí)行加速折舊政策。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),可能符合多個(gè)加速折舊政策。鑒于享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利,納稅人可以自由選擇。為此,公告第五條明確,企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件,又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件,可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。
(六)明確企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠的要求
為保證優(yōu)惠政策正確執(zhí)行,引導(dǎo)企業(yè)正確核算,公告第六條對(duì)企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求,即企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⒐芾砼_(tái)賬,準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。
(七)明確2015年前三季度新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)未享受加速折舊優(yōu)惠的處理方法
公告第七條規(guī)定,四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠。由于政策發(fā)布較晚,企業(yè)熟悉掌握優(yōu)惠政策也有一個(gè)過程,可能存在企業(yè)在前3季度未能及時(shí)計(jì)算享受優(yōu)惠的情況。為此,公告明確,企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠的,可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分,在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受,或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
公告原文
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)
為落實(shí)國(guó)務(wù)院擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍的決定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定,現(xiàn)就進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題公告如下:
一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造,下同),允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。
四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕106號(hào)附件“輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍”確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼,從其規(guī)定。
四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額,是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
二、對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元(含)的,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除;單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的,允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
小型微利企業(yè),是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。
三、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的,對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;對(duì)其購(gòu)置的已使用過的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,不得改變。
四、企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,不得改變。
雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。
五、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件,又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件,可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。
六、企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⑴_(tái)賬,準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。
七、本公告適用于2015年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的,可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分,在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受,或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2015年9月25日
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