【案例資料】
商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人,生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元,甲公司按貨物銷售額的10%與乙公司結(jié)算返利,甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費(fèi)”的普通發(fā)票1.17萬元,乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”。
【稅收政策】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào)):
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:
(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率
【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)虧大了!
甲公司錯(cuò)開發(fā)票繳錯(cuò)了稅,本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了營業(yè)稅!乙公司作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票,企業(yè)所得稅稅前不得扣除,需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入,而且在增值稅上可以沖減銷項(xiàng)稅額!
【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】
先要搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),到底是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰給誰開具發(fā)票,開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的!
(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票,由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票,一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用,將銷售額和返還費(fèi)用(折讓額)開在同一張發(fā)票上;一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用,按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。
上述案例,應(yīng)由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票,乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項(xiàng)稅額0.17萬元。
商業(yè)企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)處理:
借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700
貸:主營業(yè)務(wù)成本 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700
若收到返利時(shí),商品尚未售出,則沖減庫存商品,
借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700
貸:庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1700
生產(chǎn)企業(yè)乙公司會(huì)計(jì)處理:
借:庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 -10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -1700
(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
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