會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

問(wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做會(huì)計(jì)處理？

答：

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

①初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，等同于購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，等同于接受捐贈(zèng)，這種情況下，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

會(huì)計(jì)處理如下所示：

當(dāng)按照初始成本入賬時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

    貸：其他貨幣資金

當(dāng)初始成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

①實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（因?yàn)楫?dāng)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，被投資單位的凈資產(chǎn)減少了，所以要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）。

會(huì)計(jì)處理如下所示：

投資單位實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

    貸：投資收益

注意：確認(rèn)的損失，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。比如說(shuō)，被投資單位虧損，投資單位占有份額為1050萬(wàn)，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)，這種情況下投資單位只承擔(dān)只承擔(dān)1000萬(wàn)的賬面價(jià)值損失，剩下的50萬(wàn)記備查，等到以后盈利再抵。

被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

注意：這種情況下，資產(chǎn)金額沒(méi)有變化，只是長(zhǎng)期股權(quán)投資-賬面價(jià)值減少了，通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整來(lái)體現(xiàn)。

3.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。

會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

    貸：資本公積-其他資本公積

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額。

會(huì)計(jì)處理如下：

假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、損益調(diào)整明細(xì)戶(hù)、其他權(quán)益明細(xì)戶(hù)有借方余額，那么在處置（出售）時(shí)就要在貸方轉(zhuǎn)出去。

借：其他貨幣資金

或者（投資收益）

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

        長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

        長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)

        投資收益

同時(shí)，

借：資本公積-其他資本公積

    貸：投資收益