增值稅加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)重要的減稅降費(fèi)政策，能切切實(shí)實(shí)給生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來“真金白銀”。但是，在實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)在增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的理解和適用上，存在不準(zhǔn)確的情況，適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，有三方面風(fēng)險(xiǎn)比較有代表性，值得相關(guān)企業(yè)警惕。

 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一   優(yōu)惠適用范圍錯誤 

◎典型案例◎

A公司是一家外貿(mào)公司。2020年10月1日~10月31日，A公司取得國內(nèi)貨物銷售額合計(jì)179.5萬元，出口服務(wù)銷售額共24.8萬元，國內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱“四項(xiàng)服務(wù)”）的銷售額為305.7萬元。在計(jì)算銷售額占比時，A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重為（24.8+305.7）÷（179.5+24.8+305.7）×100%=64.8%，超過政策規(guī)定50%的比例，據(jù)此，企業(yè)可以享受增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠，遂向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

筆者仔細(xì)核對A公司的申報(bào)表并進(jìn)行溝通調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，A公司對增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策可抵扣范圍的理解和適用存在錯誤。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）等政策規(guī)定，符合條件的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，可以享受增值稅加計(jì)抵減政策，加計(jì)抵減比例可分為10%和15%。其中，適用增值稅加計(jì)抵減10%政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額，占全部銷售額的比重超過50%的納稅人；適用增值稅加計(jì)抵減15%政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活性服務(wù)取得的銷售額，占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。值得注意的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，不適用增值稅加計(jì)抵減政策。

因此，本案例中，A公司四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)為305.7÷（179.5+24.8+305.7）×100%=59.9%。雖然兩種計(jì)算，結(jié)果都超過50%，都符合條件，可以享受增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠，但按A公司的錯誤計(jì)算方式適用政策，享受優(yōu)惠的銷售額歸集不準(zhǔn)確，很有可能會造成多計(jì)增值稅加計(jì)抵減金額，進(jìn)而導(dǎo)致少繳增值稅稅款，引發(fā)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

◎風(fēng)控建議◎

對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人來說，在適用增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策時，不可盲目將所有應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額都納入可以抵減的范圍，而是應(yīng)當(dāng)深入研讀掌握政策適用的具體條件、范圍等，準(zhǔn)確確認(rèn)可享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的銷售額。

 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二   銷售額確定不準(zhǔn)確 

◎典型案例◎

B公司是一家人力資源企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2020年7月1日~7月31日，B公司銷售貨物確認(rèn)銷售額35.8萬元；提供勞務(wù)派遣服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)264.2萬元，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用共計(jì)239.9萬元。在計(jì)算銷售額占比時，B公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算為264.2÷（264.2+35.8）×100%=88.1%，據(jù)此，B公司認(rèn)為自己可以享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

經(jīng)稅務(wù)人員核查后發(fā)現(xiàn)，B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，增值稅適用差額征稅方法，應(yīng)按取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額，確認(rèn)應(yīng)稅銷售額，并據(jù)此計(jì)算銷售額占比。

稅務(wù)人員在核對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)，B公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，應(yīng)確認(rèn)的銷售額為264.2-239.9=24.3（萬元），提供四項(xiàng)服務(wù)占全部銷售額的比重應(yīng)為24.3÷（35.8+24.3）=40.4%，小于政策規(guī)定的50%的比例，不符合享受增值稅加計(jì)抵減政策的條件。

◎風(fēng)控建議◎

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確確定銷售額。符合條件的銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。企業(yè)在判斷自己是否符合增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策條件時，應(yīng)當(dāng)按照扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金等費(fèi)用的余額來確定銷售額，以此確定銷售額占比。

 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三   享受優(yōu)惠后續(xù)會計(jì)處理有誤 

◎典型案例◎

C公司享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。在進(jìn)行會計(jì)處理時，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將享受的增值稅加計(jì)抵減金額確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”，借記相應(yīng)科目，貸記“銀行存款”。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析◎

財(cái)政部會計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》中規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求，對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此，企業(yè)增值稅加計(jì)抵減額應(yīng)記入“其他收益”貸方，計(jì)入企業(yè)的利潤總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）也明確了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表的填報(bào)說明，其中規(guī)定，主表中的“利潤總額”包括“其他收益”。同時，增值稅加計(jì)抵減額既不符合免稅收入條件，也不符合不征稅收入條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本案例中，C公司未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將相應(yīng)的加計(jì)抵減額記入“其他收益”科目，將會直接影響其企業(yè)所得稅的處理。

◎風(fēng)控建議◎

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人在合規(guī)進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理的同時，要注意按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)要求，準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時，應(yīng)按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際繳納金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

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