新收入準則，除了給我們帶來會計處理上的新要求以外，帶給我們更多的是一種新的視野，和未來的發(fā)展趨勢的變化。

      先簡單的談一下收入準則對企業(yè)處理的重大影響。

      收入準則最大的變化就是細化了細節(jié)，規(guī)范流程。

1、 取消建造合同的準則，統(tǒng)一納入收入模型

      其實該變化對企業(yè)的影響并不大，只是原來單獨對建造合同做了準則，而現(xiàn)在統(tǒng)一納入新準則，整體的處理方式和原理并沒有太大的變化。

2、 以客戶的角度轉變

      比如曾經(jīng)的風險報酬轉移作為收入的條件，改變?yōu)橐钥刂茩噢D移作為判斷標準。實際上風險報酬轉移也是控制權轉移的一種形式，只是目前為了在報表中更能夠體現(xiàn)實際的業(yè)務模式，我們修改為了控制權的判斷。

      因為在控制權轉移的情況，基本上確認收入只是時間的問題，因為客戶已經(jīng)對該產(chǎn)品進行控制、使用、并且可以自行處理，只是因為合同還沒有結束。

      這時候我們可以提前確認收入，但是由于合同還沒有結束，還沒有達到收款的條件，所以增加了新的報表項目合同資產(chǎn)。

      風險報酬轉移，看起來更是站在企業(yè)自己的角度，考慮風險的轉移，而新準則看起來更是站在客戶的角度，以客戶是否得到控制來判斷。

3、 對可收取的價款更重視

      以前，我們通常是以公允價值來確認收入，或者以合同價格來確認收入?，F(xiàn)在，為了更能在報表中體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的實際業(yè)務情況，不再以公允價值來計量，而是改為預計可收取的對價。

      對于某些企業(yè)來說，這種改變并不會產(chǎn)生重大影響，因為如果你認為對方簽訂的合同金額預期無法收到，那么該合同也不會去簽了，除非刻意的財務造假。

      但對于退貨率比較高的企業(yè)，或者像京東一樣的網(wǎng)購平臺公司，退貨換貨是經(jīng)常性發(fā)生的故事，那么就要預計退貨率，預計的退貨率將不再確認收入。

4、 成本資本化 

      為了清晰的體現(xiàn)業(yè)務模式和收入成本的匹配，所以與該合同相關的成本都先進行資本化，待確認收入時，再結轉相應成本。

      這里的成本包括履約成本和取得成本，履約成本就相當于制造企業(yè)中的生產(chǎn)成本，先在此進行歸集，再結轉成本。取得成本就相當于特定的合同傭金，僅僅與該合同相關的傭金，也認為是該合同的成本，為了保持收入成本匹配，也先進行資本化，待結轉收入時以相同的方式同時結轉成本。

6、 五步法模型

第一步：簽合同

      五步法模型中主要強調了合同，其實單純的從合同來看，與之前并無太大的改變，因為即使是新準則頒布之前，咱們去現(xiàn)場審計，也是要看企業(yè)的合同，看合同的目的，首先就是通過合同條款，確定該業(yè)務模式的收入確認方式，其實和新準則的意愿是一樣的。

      這里的合同，不是完全的紙質制式合同，訂單、約定等都可以稱之為合同。比如我們改簽一張機票，雖然我們沒有單獨與航空公司簽訂制式的合同，但是它也是符合合同識別的五項條件的，第一，雙方都認可，第二，業(yè)務條款，第三，支付方式，第四，商業(yè)實質，第五，明確價格。

      準則中五項條件寫了很多，其實就這么簡單，我們現(xiàn)在簽訂的所有合同幾乎也都是這么簽訂的。

第一，雙方認可，那么就是最后的簽字蓋章

第二，業(yè)務條款，規(guī)定雙方的權力和義務，通常從這里我們了解義務模式，判斷收入確認方式

第三，支付方式，規(guī)范支付條款，什么時候支付，預付、尾款等條件。

第四，商業(yè)實質，也就是真實的交易。不能是框架協(xié)議，交換協(xié)議，合作協(xié)議等。

第五，明確價格。

      第一步識別完合同之后，后邊的步驟都是圍繞該合同進行。

第二步：設條款

      識別一個合同中的履約義務，新的準則要求每一個履約義務作為收入確認的單元，其實這跟之前的原理并沒有太大變化。

      比如一個合同既賣設備又負責安裝，賣設備和實施安裝，便是兩個履約義務，必須分別確認收入，而且適用的稅率也不相同。

第三步：談價格

      一個合同，最重要的是價格，能夠收到多少錢，如上所說，新準則下不一定直接按照合同總價格，需要考慮實際可收回的金額，有些企業(yè)需要預估退貨率。

第四步：分攤價格

      識別了每一項履約義務，并且有了價格，那么就要把該價格分攤到各個履約義務中。

第五步：確認收入和成本

      每一項履約義務都賦予了價格之后，那么便對每一項履約義務進行收入確認。這時候要考慮收入確認的方式和時間，成本的結轉與匹配。

7、 確認時間

      收入的確認分為按點確認和按段確實，其實也就是一次性確認收入，和分期確認收入。只是判斷的方式和確認的時點與之前有所不同。

      在分期確認收入時，原來我們只考慮完工百分比法，現(xiàn)在更靈活的可以采用投入法和產(chǎn)出法。

      由于成本的資本化，在分期確認收入時，成本的分期確認方式與收入必須保持完全一致，以保證收入成本的匹配。

8、分攤

      有了不同的履約義務和確認時點，就意味著收入和成本的分攤，不管是合同變更，折扣，可變對價等等，分攤方式都是一個原則，有市場價按市場價，沒有市場價則預估或者按余值。成本的分攤方式與收入永遠保持一致。

      由于合同引起的，能準確區(qū)分的履約義務則正常區(qū)分，不能準確區(qū)分的，已經(jīng)履約完的視同為單獨履約義務，未履約的視同為一項義務，若均沒有履約，也不能區(qū)分，則統(tǒng)一視同為一項義務。

      新準則引起的任何變化和調整，均直接調整當期收入，不進行前期追溯。

9、產(chǎn)生稅會差異

      通過以上變化可知，不管是收入，還是成本，確認的方式、時間等都與之前發(fā)生了變化，這時候就帶來了新的問題，任何企業(yè)，一旦由于執(zhí)行新準則發(fā)生了收入或者成本的確認變化，那么就一定會引起稅會差異，就伴隨著計提遞延所得稅。

      由于實際業(yè)務的復雜性，不同的行業(yè)和企業(yè)對新收入準則執(zhí)行的影響也不相同，比如房地產(chǎn)業(yè)，對于收入確認的時間，可變對價，成本的確認等，比如碧桂園之前爆出的商品房確認收入的問題，造成了這種鉆空子的情況也很多。

      零售企業(yè)的折扣和退貨的處理，會對收入的確認產(chǎn)生重大的變化。

      互聯(lián)網(wǎng)公司的合同簽訂問題，履約義務識別，可變對價，確認時點都會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

      在審計時，針對不同的業(yè)務模式，和收入確認的方式，都需要更詳細的披露，對審計要求搜集的數(shù)據(jù)也提供更高的要求，除了披露更多合同信息以外，還要分解更多口徑，剩余履約義務進行披露。

      其實如果一個合格的審計師，現(xiàn)行的審計中，也會進行詳細的披露和調查，清楚經(jīng)濟因素等如何對企業(yè)產(chǎn)生了影響，包括收入影響、現(xiàn)金流影響，不確定性等。

      在商業(yè)模式不斷變化，新經(jīng)濟不斷變革，傳統(tǒng)行業(yè)為了生存尋求各種突破的環(huán)境下，對報表的分析和使用，對財務的管理，變得越來越困難，我們越來越不容易看懂一個企業(yè)的財務報表，新收入準則的變化，意在使報表可以更充分的反映企業(yè)的業(yè)務模式，對報表使用者可以產(chǎn)生更準確的判斷。

      隨著經(jīng)濟和科技的發(fā)展，新準則的變化目前是遠遠跟不上的，未來，一定還會產(chǎn)生更多更重要的變化，對于財務人、審計人，要想尋求發(fā)展，僅僅盯著財務專業(yè)上的一畝三分地，勢必意味著出局。

      況且，即使是財務專業(yè)上的一畝三分地，很多人，也未必能夠跟的上。

最近，大家一定被“新租賃準則”刷了一波屏，這是向國際化方向邁進的一個重大信號，那么關于“新租賃準則”到底要表達什么？如何運用到實際工作中？本次課程就為大家深度解析新租賃準則。點擊進入>>

《最新租賃準則深度解析與案例應用專題》