新收入準(zhǔn)則，除了給我們帶來(lái)會(huì)計(jì)處理上的新要求以外，帶給我們更多的是一種新的視野，和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)的變化。

      先簡(jiǎn)單的談一下收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)處理的重大影響。

      收入準(zhǔn)則最大的變化就是細(xì)化了細(xì)節(jié)，規(guī)范流程。

1、 取消建造合同的準(zhǔn)則，統(tǒng)一納入收入模型

      其實(shí)該變化對(duì)企業(yè)的影響并不大，只是原來(lái)單獨(dú)對(duì)建造合同做了準(zhǔn)則，而現(xiàn)在統(tǒng)一納入新準(zhǔn)則，整體的處理方式和原理并沒(méi)有太大的變化。

2、 以客戶的角度轉(zhuǎn)變

      比如曾經(jīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入的條件，改變?yōu)橐钥刂茩?quán)轉(zhuǎn)移作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移也是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的一種形式，只是目前為了在報(bào)表中更能夠體現(xiàn)實(shí)際的業(yè)務(wù)模式，我們修改為了控制權(quán)的判斷。

      因?yàn)樵诳刂茩?quán)轉(zhuǎn)移的情況，基本上確認(rèn)收入只是時(shí)間的問(wèn)題，因?yàn)榭蛻粢呀?jīng)對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行控制、使用、并且可以自行處理，只是因?yàn)楹贤€沒(méi)有結(jié)束。

      這時(shí)候我們可以提前確認(rèn)收入，但是由于合同還沒(méi)有結(jié)束，還沒(méi)有達(dá)到收款的條件，所以增加了新的報(bào)表項(xiàng)目合同資產(chǎn)。

      風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移，看起來(lái)更是站在企業(yè)自己的角度，考慮風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，而新準(zhǔn)則看起來(lái)更是站在客戶的角度，以客戶是否得到控制來(lái)判斷。

3、 對(duì)可收取的價(jià)款更重視

      以前，我們通常是以公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)收入，或者以合同價(jià)格來(lái)確認(rèn)收入?，F(xiàn)在，為了更能在報(bào)表中體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，不再以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，而是改為預(yù)計(jì)可收取的對(duì)價(jià)。

      對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種改變并不會(huì)產(chǎn)生重大影響，因?yàn)槿绻阏J(rèn)為對(duì)方簽訂的合同金額預(yù)期無(wú)法收到，那么該合同也不會(huì)去簽了，除非刻意的財(cái)務(wù)造假。

      但對(duì)于退貨率比較高的企業(yè)，或者像京東一樣的網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)公司，退貨換貨是經(jīng)常性發(fā)生的故事，那么就要預(yù)計(jì)退貨率，預(yù)計(jì)的退貨率將不再確認(rèn)收入。

4、 成本資本化 

      為了清晰的體現(xiàn)業(yè)務(wù)模式和收入成本的匹配，所以與該合同相關(guān)的成本都先進(jìn)行資本化，待確認(rèn)收入時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

      這里的成本包括履約成本和取得成本，履約成本就相當(dāng)于制造企業(yè)中的生產(chǎn)成本，先在此進(jìn)行歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。取得成本就相當(dāng)于特定的合同傭金，僅僅與該合同相關(guān)的傭金，也認(rèn)為是該合同的成本，為了保持收入成本匹配，也先進(jìn)行資本化，待結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)以相同的方式同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

6、 五步法模型

第一步：簽合同

      五步法模型中主要強(qiáng)調(diào)了合同，其實(shí)單純的從合同來(lái)看，與之前并無(wú)太大的改變，因?yàn)榧词故切聹?zhǔn)則頒布之前，咱們?nèi)ガF(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，也是要看企業(yè)的合同，看合同的目的，首先就是通過(guò)合同條款，確定該業(yè)務(wù)模式的收入確認(rèn)方式，其實(shí)和新準(zhǔn)則的意愿是一樣的。

      這里的合同，不是完全的紙質(zhì)制式合同，訂單、約定等都可以稱之為合同。比如我們改簽一張機(jī)票，雖然我們沒(méi)有單獨(dú)與航空公司簽訂制式的合同，但是它也是符合合同識(shí)別的五項(xiàng)條件的，第一，雙方都認(rèn)可，第二，業(yè)務(wù)條款，第三，支付方式，第四，商業(yè)實(shí)質(zhì)，第五，明確價(jià)格。

      準(zhǔn)則中五項(xiàng)條件寫(xiě)了很多，其實(shí)就這么簡(jiǎn)單，我們現(xiàn)在簽訂的所有合同幾乎也都是這么簽訂的。

第一，雙方認(rèn)可，那么就是最后的簽字蓋章

第二，業(yè)務(wù)條款，規(guī)定雙方的權(quán)力和義務(wù)，通常從這里我們了解義務(wù)模式，判斷收入確認(rèn)方式

第三，支付方式，規(guī)范支付條款，什么時(shí)候支付，預(yù)付、尾款等條件。

第四，商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是真實(shí)的交易。不能是框架協(xié)議，交換協(xié)議，合作協(xié)議等。

第五，明確價(jià)格。

      第一步識(shí)別完合同之后，后邊的步驟都是圍繞該合同進(jìn)行。

第二步：設(shè)條款

      識(shí)別一個(gè)合同中的履約義務(wù)，新的準(zhǔn)則要求每一個(gè)履約義務(wù)作為收入確認(rèn)的單元，其實(shí)這跟之前的原理并沒(méi)有太大變化。

      比如一個(gè)合同既賣(mài)設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝，賣(mài)設(shè)備和實(shí)施安裝，便是兩個(gè)履約義務(wù)，必須分別確認(rèn)收入，而且適用的稅率也不相同。

第三步：談價(jià)格

      一個(gè)合同，最重要的是價(jià)格，能夠收到多少錢(qián)，如上所說(shuō)，新準(zhǔn)則下不一定直接按照合同總價(jià)格，需要考慮實(shí)際可收回的金額，有些企業(yè)需要預(yù)估退貨率。

第四步：分?jǐn)們r(jià)格

      識(shí)別了每一項(xiàng)履約義務(wù)，并且有了價(jià)格，那么就要把該價(jià)格分?jǐn)偟礁鱾€(gè)履約義務(wù)中。

第五步：確認(rèn)收入和成本

      每一項(xiàng)履約義務(wù)都賦予了價(jià)格之后，那么便對(duì)每一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)。這時(shí)候要考慮收入確認(rèn)的方式和時(shí)間，成本的結(jié)轉(zhuǎn)與匹配。

7、 確認(rèn)時(shí)間

      收入的確認(rèn)分為按點(diǎn)確認(rèn)和按段確實(shí)，其實(shí)也就是一次性確認(rèn)收入，和分期確認(rèn)收入。只是判斷的方式和確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與之前有所不同。

      在分期確認(rèn)收入時(shí)，原來(lái)我們只考慮完工百分比法，現(xiàn)在更靈活的可以采用投入法和產(chǎn)出法。

      由于成本的資本化，在分期確認(rèn)收入時(shí)，成本的分期確認(rèn)方式與收入必須保持完全一致，以保證收入成本的匹配。

8、分?jǐn)?/strong>

      有了不同的履約義務(wù)和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，就意味著收入和成本的分?jǐn)?，不管是合同變更，折扣，可變?duì)價(jià)等等，分?jǐn)偡绞蕉际且粋€(gè)原則，有市場(chǎng)價(jià)按市場(chǎng)價(jià)，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)則預(yù)估或者按余值。成本的分?jǐn)偡绞脚c收入永遠(yuǎn)保持一致。

      由于合同引起的，能準(zhǔn)確區(qū)分的履約義務(wù)則正常區(qū)分，不能準(zhǔn)確區(qū)分的，已經(jīng)履約完的視同為單獨(dú)履約義務(wù)，未履約的視同為一項(xiàng)義務(wù)，若均沒(méi)有履約，也不能區(qū)分，則統(tǒng)一視同為一項(xiàng)義務(wù)。

      新準(zhǔn)則引起的任何變化和調(diào)整，均直接調(diào)整當(dāng)期收入，不進(jìn)行前期追溯。

9、產(chǎn)生稅會(huì)差異

      通過(guò)以上變化可知，不管是收入，還是成本，確認(rèn)的方式、時(shí)間等都與之前發(fā)生了變化，這時(shí)候就帶來(lái)了新的問(wèn)題，任何企業(yè)，一旦由于執(zhí)行新準(zhǔn)則發(fā)生了收入或者成本的確認(rèn)變化，那么就一定會(huì)引起稅會(huì)差異，就伴隨著計(jì)提遞延所得稅。

      由于實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，不同的行業(yè)和企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則執(zhí)行的影響也不相同，比如房地產(chǎn)業(yè)，對(duì)于收入確認(rèn)的時(shí)間，可變對(duì)價(jià)，成本的確認(rèn)等，比如碧桂園之前爆出的商品房確認(rèn)收入的問(wèn)題，造成了這種鉆空子的情況也很多。

      零售企業(yè)的折扣和退貨的處理，會(huì)對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生重大的變化。

      互聯(lián)網(wǎng)公司的合同簽訂問(wèn)題，履約義務(wù)識(shí)別，可變對(duì)價(jià)，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。

      在審計(jì)時(shí)，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)模式，和收入確認(rèn)的方式，都需要更詳細(xì)的披露，對(duì)審計(jì)要求搜集的數(shù)據(jù)也提供更高的要求，除了披露更多合同信息以外，還要分解更多口徑，剩余履約義務(wù)進(jìn)行披露。

      其實(shí)如果一個(gè)合格的審計(jì)師，現(xiàn)行的審計(jì)中，也會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的披露和調(diào)查，清楚經(jīng)濟(jì)因素等如何對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了影響，包括收入影響、現(xiàn)金流影響，不確定性等。

      在商業(yè)模式不斷變化，新經(jīng)濟(jì)不斷變革，傳統(tǒng)行業(yè)為了生存尋求各種突破的環(huán)境下，對(duì)報(bào)表的分析和使用，對(duì)財(cái)務(wù)的管理，變得越來(lái)越困難，我們?cè)絹?lái)越不容易看懂一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，新收入準(zhǔn)則的變化，意在使報(bào)表可以更充分的反映企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，對(duì)報(bào)表使用者可以產(chǎn)生更準(zhǔn)確的判斷。

      隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，新準(zhǔn)則的變化目前是遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上的，未來(lái)，一定還會(huì)產(chǎn)生更多更重要的變化，對(duì)于財(cái)務(wù)人、審計(jì)人，要想尋求發(fā)展，僅僅盯著財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)上的一畝三分地，勢(shì)必意味著出局。

      況且，即使是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)上的一畝三分地，很多人，也未必能夠跟的上。

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