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前不久,四川大通燃氣開發(fā)股份有限公司發(fā)布關聯(lián)交易公告稱,控股股東北京頂信瑞通科技發(fā)展有限公司自愿向其提供不超過人民幣1億元的無息借款……今年以來,上市公司向關聯(lián)方借款的情況屢見不鮮,其中,無償借款的現(xiàn)象也越來越普遍。那么,集團內(nèi)資金無償借貸,在涉稅處理上應該注意哪些問題?
案例:集團內(nèi)無償借貸資金
A集團由其母公司、子公司和參股公司組建而成,B公司為其母公司,C公司、D公司和E公司均為其全資子公司。2018年1月1日,B公司將自有資金借給C公司,金額為1000萬元,年利率為0,借款期限3年。2019年2月1日,D公司自銀行借入長期貸款5000萬元,年利率5%,期限1年,按年支付利息,其中2000萬元轉(zhuǎn)借給E公司,年利率0,期限1年。
分析:分三步判斷是否免稅
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號,以下簡稱20號文件)規(guī)定,稅收優(yōu)惠的適用范圍是企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,即非企業(yè)集團不能享受免稅優(yōu)惠。欲判斷B公司能否適用新政策,需要進行主體判斷。
第一步,需要判斷A集團是否符合企業(yè)集團的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》(工商企字〔1998〕第59號)規(guī)定,符合稅收優(yōu)惠條件的主要有以下兩類企業(yè)集團:一是2018年8月31日前經(jīng)企業(yè)集團核準登記,持有《企業(yè)集團登記證》的企業(yè)集團。二是2018年9月1日后,將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示的集團母公司。如果A集團屬于上述兩種情況之一,向主管稅務機關備案后,可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。
第二步,判斷B公司與C公司之間的借貸行為是否符合新規(guī)。20號文件第三條規(guī)定,自2019年2月1日~2020年12月31日,對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。同時,第五條規(guī)定:“本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行,此前已發(fā)生未處理的事項,按本通知規(guī)定執(zhí)行。”因此,B公司和C公司同為A集團的成員單位,且1000萬元借款年利率為0,符合集團內(nèi)無償借貸定義,雖然發(fā)生在2018年1月1日,仍可以按照20號文件規(guī)定執(zhí)行,自2019年2月1日起享受免稅優(yōu)惠。
第三步,判斷D公司和E公司之間的借貸行為是否符合新規(guī)。20號文件僅對資金流向進行了限定,但沒有對資金來源作出限制性規(guī)定,既可以是自有資金,也可以是外部資金。D公司和E公司同是A集團的成員單位,D公司以借入資金無償借給E公司,可以免繳增值稅。
值得注意的是,新政策只對增值稅進行了相關規(guī)定,而在企業(yè)所得稅處理上,關聯(lián)方之間的無償借貸行為可能涉及納稅調(diào)整。在不符合獨立交易原則的情況下,予以納稅調(diào)整是常態(tài)。若實際稅負相同且沒有直接或間接導致稅收減少,原則上不作調(diào)整,但也不排除調(diào)整的可能性。因此,筆者建議,在企業(yè)所得稅處理上,企業(yè)集團內(nèi)單位之間的無償借貸行為應遵循獨立交易原則,以規(guī)避稅務風險。
提醒:掌握免稅的前提條件
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,并非所有關聯(lián)方之間的借貸行為都能享受稅收優(yōu)惠,只有符合企業(yè)集團定義的集團母公司及成員單位,才能進行備案、享受免稅優(yōu)惠。筆者建議,相關納稅人從企業(yè)集團整體進行考慮和判定,并及時將相關信息告知成員單位,保證稅務處理的一致性。同時,建議企業(yè)加強內(nèi)控建設,根據(jù)集團內(nèi)外、是否有償?shù)刃畔J款合同進行區(qū)分,對符合優(yōu)惠條件的借貸行為進行單獨核算。
在“金三”全面上線、稅務征管日趨規(guī)范、稅務稽查日趨頻繁的背景下,企業(yè)納稅申報材料,蘊含著很多可能觸發(fā)被稅務機關稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務機關的財務核算報表及納稅申報資料,以會計報表各項目數(shù)據(jù)為基礎,識別企業(yè)會計報表中的存在的稅務風險,透過“報表”看涉稅問題。
會計報表中10個納稅評估與稽查風險點
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