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母子公司無息借款，你交增值稅了嗎？
營改增后，無論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均需要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)老板們一定非常郁悶為什么都是自己的錢，還需要繳納增值稅？面對這些問題，國家相繼也出臺了有關(guān)稅收政策，例如財稅[2019]20號文件的及時出現(xiàn)，解決了企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問題，降低了資金使用稅收成本。
1 什么是企業(yè)集團？
國家市場監(jiān)督管理總局在2018年7月下發(fā)國市監(jiān)企注[2018]139號文件，規(guī)定不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。也就是說，注冊集團公司不必再到工商部門申請登記，也不用再辦理《企業(yè)集團登記證》，而國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)將增設(shè)“集團母公司公示”欄目。
那么，什么才是屬于企業(yè)集團？
根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字[1998]第59號）規(guī)定，企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團由母公司、 子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成。
2 企業(yè)集團的借款利息增值稅優(yōu)惠政策
【財政部2019年20號】文件第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
案例1：甲公司為集團A企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營發(fā)展過程中，由于資金短缺向集團內(nèi)的乙公司，借款200萬元，合同約定無息借款，雙方達成一致后簽訂借款協(xié)議。就甲公司的借款行為，乙公司是否需要視同銷售繳納增值稅？
案例分析：
根據(jù)財稅2019年20號文件規(guī)定，乙公司不需要視同銷售繳納增值稅的，20號文件明確規(guī)定對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。甲公司與乙公司都屬于A集團下的內(nèi)部子公司，符合免稅條件。另一種情況如果是甲公司的借款對象直接是A集團也是符合此政策的規(guī)定，免征增稅。
案例2：丙公司由于業(yè)務(wù)擴張需要，業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的丁公司。丁公司為丙公司的全資子公司，公司成立經(jīng)營需要，于是丁公司向丙公司借款150萬元，在借款合同中未約定借款利息。對于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？
案例分析：
丁公司向其母公司借款行為需要視同銷售處理，（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：母公司無償借款給子公司使用,不收取利息的需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅,利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。本案例與上述案例最大的區(qū)別就是一個需要視同銷售，另一個按政策不需要視同銷售，由此可見，財稅2019年20號文件僅僅給予了企業(yè)集團內(nèi)才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。
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