1.納稅主體、發(fā)票、稅率相關(guān)的稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

（一）一般納稅人

1.采用一般計(jì)稅方法（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）的情形下，不論開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，稅率都是一樣的，稅率按照行業(yè)特點(diǎn)或者產(chǎn)品服務(wù)項(xiàng)目確定。（13%、9%、6%、0）

2.采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形下，不論開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，稅率都是一樣的，3%或5%。

（二）小規(guī)模納稅人

      小規(guī)模納稅人，不論開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，稅率都是一樣，3%或5%。

      政策依據(jù)

      增值稅暫行條例與實(shí)施細(xì)則   

2.企業(yè)跨區(qū)域施工預(yù)繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

      企業(yè)跨區(qū)域施工不是所有的企業(yè)都需要就地預(yù)繳稅款，其中：

1.一般納稅人，沒(méi)有銷(xiāo)售額的限制，需要就地預(yù)繳增值稅等其他稅款。

2.小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

      政策依據(jù)

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告

3.企業(yè)做促銷(xiāo)活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

      企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　  禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照以下方式確定：

1.企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

2.外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

      政策依據(jù)

      財(cái)稅〔2011〕50號(hào)：企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題

      財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)：財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告

4.企業(yè)向個(gè)人購(gòu)買(mǎi)500元以下產(chǎn)品無(wú)法取得發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

1.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”)，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

2.《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000-5000元；

（二）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150-200元。

4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。

      政策依據(jù)

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

      財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

      增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第三十七條

5.企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

      納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

      政策依據(jù)

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)： 關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告

6.分公司預(yù)繳企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

      居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”。

      總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。 

      特   別   關(guān)   注

      匯總繳納企業(yè)所得稅的總分公司，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)的信息是總分公司的合并數(shù)據(jù)，所以在判斷是否小型微利企業(yè)時(shí)，是以總分公司的合并信息來(lái)判斷的，符合小型微利企業(yè)的條件的，則可以按小型微利企業(yè)的政策計(jì)算總分公司合計(jì)應(yīng)納稅額。所以分公司暫時(shí)無(wú)法獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，更為明確的政策預(yù)計(jì)在第3季度有答復(fù)，這是個(gè)歷史遺留問(wèn)題。

      政策依據(jù)

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告   

7.稀土企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

      從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稀土企業(yè)”）銷(xiāo)售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)升級(jí)后的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具稀土專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，不得開(kāi)具稀土專(zhuān)用發(fā)票。

      稀土專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具不得使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)“銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單”填開(kāi)功能。稀土專(zhuān)用發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄應(yīng)當(dāng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的稀土產(chǎn)品目錄選擇，“單位”欄選擇“公斤”或“噸”，“數(shù)量”欄按照折氧化物計(jì)量填寫(xiě)。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“XT”字樣。

　   稀土企業(yè)銷(xiāo)售稀土礦產(chǎn)品、稀土冶煉分離產(chǎn)品、稀土金屬及合金，提供稀土加工應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《稀土產(chǎn)品目錄》的分類(lèi)分別開(kāi)具發(fā)票。

      政策依據(jù)

      國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第13號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局  關(guān)于稀土企業(yè)等漢字防偽項(xiàng)目企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告

8.社區(qū)養(yǎng)老院的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

      風(fēng)險(xiǎn)提示

      為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，按照以下規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策：

　?。ㄒ唬┨峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

　?。ǘ┨峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

　　（三）承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老的，免征契稅。

　?。ㄋ模┯糜谔峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)；用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目，免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)；確因地質(zhì)條件等原因無(wú)法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。

      為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場(chǎng)所設(shè)施，采取全托、日托、上門(mén)等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。

      政策依據(jù)

      財(cái)政部公告2019年第76號(hào)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委 關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告

9.股東向企業(yè)借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

     風(fēng)險(xiǎn)提示

   ◆納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 

   ◆同時(shí)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，也視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 

      政策依據(jù)

      國(guó)稅函[2005]364號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)

      財(cái)稅[2003]158號(hào)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知

     在“金三”全面上線、稅務(wù)征管日趨規(guī)范、稅務(wù)稽查日趨頻繁的背景下，企業(yè)納稅申報(bào)材料，蘊(yùn)含著很多可能觸發(fā)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)核算報(bào)表及納稅申報(bào)資料，以會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，透過(guò)“報(bào)表”看涉稅問(wèn)題。

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