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交易性金融資產(chǎn)初始計量的稅會差異
一、會計核算
企業(yè)取得的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
例如：甲公司2017年10月購入交易性金融資產(chǎn),公允價值為10000元，另支付相關(guān)交易費用200元。
會計分錄處理為:
借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000
投資收益200
貸：銀行存款10200
二、稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
根據(jù)以上規(guī)定，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為10200元（買價和交易費用之和）。三、稅會差異在納稅申報表中的體現(xiàn)
A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”第3列“調(diào)增金額”填報納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額。
由于會計上減少了利潤總額200元，而稅法上不認(rèn)可這部分費用在所得稅前扣除，所以所得稅納稅調(diào)整申報表上納稅調(diào)整增加金額為200元。詳見下圖：
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