會計實務(wù)

2014年初財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》（財會[2014]11號），自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則又新添一位成員。對于合營安排，大家主要把握兩個方面，一是對合營安排的認(rèn)定與分類，二是對合營安排的會計處理。

現(xiàn)在，就這兩個要點向大家作如下解讀。

一、合營安排的認(rèn)定與分類。

首先要了解合營安排的概念。準(zhǔn)則對合營安排的概念是這么表述的：合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

為了更好地理解合營安排的概念，大家應(yīng)該了解合營安排的特征。準(zhǔn)則中列出了合營安排的兩個特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

通過對合營安排的概念及特征的了解，大家可借以對相關(guān)經(jīng)濟活動做出是否為合營安排的認(rèn)定。在認(rèn)定之后，還應(yīng)對其進行分類。分類的結(jié)果會影響到相關(guān)會計處理，因此，對合營安排的分類十分重要。

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)兩類。

共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

兩種類型的最主要區(qū)別是，共同經(jīng)營享有資產(chǎn)且須承擔(dān)相關(guān)負(fù)債，而合營企業(yè)只對其中的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

二、合營安排的相關(guān)會計處理。

對共同經(jīng)營與合營企業(yè)的會計處理是不同的，因此，要先對合營安排正確分類，再按要求進行會計處理。

1、共同經(jīng)營的會計處理。

對共同經(jīng)營的會計處理是一個難點，也是本準(zhǔn)則的重點內(nèi)容，主要有三個方面的會計處理。

（1）合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理：

A、確認(rèn)單獨所持有的資產(chǎn)，并按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；

B、確認(rèn)單獨所承擔(dān)的負(fù)債，并按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；

C、確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

D、按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

E、確認(rèn)單獨所發(fā)生的費用，并按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

（2）合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前（也就是說，該資產(chǎn)等仍屬于共同經(jīng)營所有），則應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分，屬于本合營方的部分不確認(rèn)；發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

（3）合營方向共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前（也就是說，該資產(chǎn)等仍屬于本合營方所有），應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分；購入的資產(chǎn)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

第（2）點和第（3）點的會計處理，大家可以參考母公司與子公司內(nèi)部交易的相關(guān)會計處理。

2、合營企業(yè)各參與方的會計處理。

如果熟悉長期股權(quán)投資的相關(guān)會計處理，那么對合營企業(yè)各參與方的會計處理就比較容易理解了。

（1）對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。

（2）對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行會計處理。

大家能夠?qū)�合營安排的概念、特征、分類有準(zhǔn)確的理解和把握，又能夠掌握對共同經(jīng)營與合營企業(yè)的會計處理，就基本上掌握了本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。在學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則的過程中，可以參考和聯(lián)系其它準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。