會計實務(wù)

2014年初，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》（財會[2014]6號），具體準(zhǔn)則隊伍中，新增一個成員。第39號企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值計量作了詳細(xì)、全面、具體、更完善的解釋和規(guī)定。為了更好地學(xué)習(xí)和理解第39號準(zhǔn)則，現(xiàn)擇其要點，為大家做如下解讀。

一、對公允價值的概念重新做了表述。

原來的會計準(zhǔn)則中，對公允價值的表述為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”

而新修訂的基本準(zhǔn)則和第39號準(zhǔn)則中，對公允價值有了新的表述：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。”對公允價值概念的新表述已經(jīng)包含了公允價值計量中的幾個要點，是大家學(xué)習(xí)掌握這個準(zhǔn)則需要注意的地方。

二、對“有序交易”和“市場”的理解。

準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值計量有一個假定，即相關(guān)的有序交易在主要市場中進行。有序交易，是指在計量日前的一段時期內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

什么是“主要市場”呢？主要市場則是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大和交易活躍程度最高的市場。

三、明確劃分了公允價值的三個層次。

大家應(yīng)先理解一個概念：輸入值。輸入值是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)。這種在定價時所使用的假設(shè)，也許是在市場數(shù)據(jù)中直接獲得的，也許不能從市場數(shù)據(jù)中取得。

公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由輸入值所屬的最低層次決定。

準(zhǔn)則對公允價值計量所使用的輸入值作了三個層次的劃分，而且要求優(yōu)先使用第一層次，其次考慮用第二層次，最后才考慮使用第三層次。劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是能從市場上取得輸入值的直接的程度。

第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。

大家可能會覺得對以上三個要點的學(xué)習(xí)其實并不困難，因為很多內(nèi)容在以前學(xué)習(xí)其他準(zhǔn)則的時候就已經(jīng)掌握了，只不過有所改進、完善。現(xiàn)在只是要求大家再花些時間和精力認(rèn)真學(xué)習(xí)新增內(nèi)容和更新知識而已。