會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

2014年初，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（財(cái)會(huì)[2014]6號(hào)），具體準(zhǔn)則隊(duì)伍中，新增一個(gè)成員。第39號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量作了詳細(xì)、全面、具體、更完善的解釋和規(guī)定。為了更好地學(xué)習(xí)和理解第39號(hào)準(zhǔn)則，現(xiàn)擇其要點(diǎn)，為大家做如下解讀。

一、對(duì)公允價(jià)值的概念重新做了表述。

原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的表述為：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”

而新修訂的基本準(zhǔn)則和第39號(hào)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值有了新的表述：“（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。”對(duì)公允價(jià)值概念的新表述已經(jīng)包含了公允價(jià)值計(jì)量中的幾個(gè)要點(diǎn)，是大家學(xué)習(xí)掌握這個(gè)準(zhǔn)則需要注意的地方。

二、對(duì)“有序交易”和“市場(chǎng)”的理解。

準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量有一個(gè)假定，即相關(guān)的有序交易在主要市場(chǎng)中進(jìn)行。有序交易，是指在計(jì)量日前的一段時(shí)期內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

什么是“主要市場(chǎng)”呢？主要市場(chǎng)則是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。

三、明確劃分了公允價(jià)值的三個(gè)層次。

大家應(yīng)先理解一個(gè)概念：輸入值。輸入值是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。這種在定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，也許是在市場(chǎng)數(shù)據(jù)中直接獲得的，也許不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得。

公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由輸入值所屬的最低層次決定。

準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值作了三個(gè)層次的劃分，而且要求優(yōu)先使用第一層次，其次考慮用第二層次，最后才考慮使用第三層次。劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是能從市場(chǎng)上取得輸入值的直接的程度。

第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。

大家可能會(huì)覺(jué)得對(duì)以上三個(gè)要點(diǎn)的學(xué)習(xí)其實(shí)并不困難，因?yàn)楹芏鄡?nèi)容在以前學(xué)習(xí)其他準(zhǔn)則的時(shí)候就已經(jīng)掌握了，只不過(guò)有所改進(jìn)、完善�，F(xiàn)在只是要求大家再花些時(shí)間和精力認(rèn)真學(xué)習(xí)新增內(nèi)容和更新知識(shí)而已。