出口舍近求遠、費用和人工情況異常……兩家智能表出口關(guān)聯(lián)企業(yè)涉嫌騙稅。辦案人員很快在核查中證實，企業(yè)原材料進貨虛假。但隨后進一步核查卻發(fā)現(xiàn)，手表組裝生產(chǎn)和出口貨物均為真實行為，這是怎么回事？

1形跡異常的關(guān)聯(lián)企業(yè)

2019年3月，國家稅務(wù)總局鹽城市稅務(wù)局第二稽查局接到上級機關(guān)推送的一條涉嫌出口騙稅的案源信息。該案源涉及鹽城L智能手表制造有限公司和M進出口貿(mào)易有限公司。

兩家疑點企業(yè)中的L智能手表制造有限公司（以下簡稱“L公司”）成立于2016年12月，主要經(jīng)營范圍是智能終端設(shè)備等電子設(shè)備的生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等，從2017年3月起到2018年底，企業(yè)只生產(chǎn)智能手表一種產(chǎn)品，且產(chǎn)品全部銷售給了M進出口貿(mào)易有限公司（以下簡稱“M公司”）。L公司自開辦以來法定代表人更換頻繁，先由馮某某變更為鄧某某，后又變更為張某某。

M公司成立于2017年2月，主要經(jīng)營范圍為進出口智能終端設(shè)備及其他電子設(shè)備等。其經(jīng)營數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)只出口過智能手表一種產(chǎn)品，并且所出口的智能手表都是從L公司購進。該企業(yè)報關(guān)地為深圳，貨流信息顯示，出口貨物從陸路運輸?shù)较愀邸ｉ_辦伊始，企業(yè)法定代表人是肖某某，后變更為馮某某（與L公司初始法定代表人為同一人）。

檢查人員對兩戶疑點企業(yè)進行分析后，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營活動疑點不少：

其一，通過查詢征管系統(tǒng)信息發(fā)現(xiàn)，L公司上游主要的原材料供應(yīng)商安徽某信息科技有限公司、貴港市某電子科技有限公司等多家公司已是非正常戶。并且，上述幾家公司都存在進貨和銷貨不一致情況。

其二，從生產(chǎn)信息看，L公司的生產(chǎn)設(shè)備投入僅有50萬元，與其申報信息中展現(xiàn)的數(shù)億元銷售額相比，差額巨大，并且企業(yè)人工費用占生產(chǎn)成本的比例極低，不符合生產(chǎn)智能電子產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營常規(guī)。

其三，L公司不直接出口貨物，而是通過企業(yè)關(guān)聯(lián)人員設(shè)置的關(guān)聯(lián)企業(yè)M公司轉(zhuǎn)手出口，并且舍近求遠從電子產(chǎn)品的生產(chǎn)集散地深圳的海關(guān)出關(guān)，這也與一般企業(yè)在產(chǎn)地出產(chǎn)成品后就近出口的經(jīng)營常規(guī)不符。

此外，檢查人員經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)，兩家公司的歷任法定代表人均不是實際控制人，企業(yè)背后真正的實際控制人為馮某，他是M公司法定代表人馮某某的親戚。

綜合上述疑點，檢查人員判斷，這兩家公司存在協(xié)作實施出口騙稅重大嫌疑，決定立即立案，并啟動了部門協(xié)作機制，提請公安機關(guān)提前介入案件調(diào)查工作。

2實勘外調(diào)，“智能表”疑云密布

針對涉案企業(yè)經(jīng)營特點，辦案人員決定將調(diào)查的重點集中在L公司原料采購真實性和M公司出口的真實性這兩個方向。

根據(jù)工作方案，專案組按程序依法調(diào)取兩家企業(yè)的賬冊憑證后，迅即對L公司位于安徽和廣西貴港兩地的上游企業(yè)實施核查。通過當(dāng)?shù)鼗椴块T聯(lián)動調(diào)查，發(fā)現(xiàn)L公司共計有10戶上游開票企業(yè)處于走逃失聯(lián)狀態(tài)。從經(jīng)營數(shù)據(jù)看，這10戶企業(yè)供貨量占L公司所有進貨量的比例達到64%，并且無法根據(jù)注冊地址找到這些企業(yè)的實際經(jīng)營場所，10戶企業(yè)的進銷情況均是進項和銷項貨物完全不同。

專案組在上游企業(yè)所在地開展企業(yè)和相關(guān)人員資金流核查時，發(fā)現(xiàn)L公司賬戶與上游企業(yè)賬戶及上游企業(yè)相關(guān)人員賬戶間，存在大量資金回流情況。L公司給上游企業(yè)賬戶匯入“材料采購”款后，短時間內(nèi)，這些款項均會通過對方企業(yè)負(fù)責(zé)人、投資人等人員的銀行卡賬戶，轉(zhuǎn)回曾擔(dān)任過L公司法定代表人的鄧某某和馮某某的個人銀行卡中。不久，鄧某某和馮某某再以投資款、往來款等名義將資金轉(zhuǎn)入L公司對公賬戶。

上游主要供貨企業(yè)外調(diào)結(jié)果顯示， L公司與上游10戶企業(yè)并無真實貨物交易，其接受的發(fā)票為虛開發(fā)票。

如果L公司的原材料購進是虛假的，那么它銷售給M公司的產(chǎn)品又是怎么回事呢？

專案組隨即對L公司生產(chǎn)場所進行實地調(diào)查。辦案人員發(fā)現(xiàn)，L公司租用的工業(yè)廠房將近3000平方米，卻僅有3條簡單的裝配流水線，并且只有一條裝配線在運行，廠房現(xiàn)場有二三十名年紀(jì)較大的工人正在進行簡單的電子手表組裝。雖然現(xiàn)場核查時，L公司生產(chǎn)現(xiàn)場具有設(shè)備簡陋、生產(chǎn)松散等可疑情況，但辦案人員并未發(fā)現(xiàn)更多有價值信息。

疑團仍然縈繞在辦案人員心中。

為了查證L公司對外銷售的出口貨物的真實性，辦案人員決定轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，在公安機關(guān)協(xié)作下，對L公司下游出口企業(yè)M公司的貨物出口備案單證，以及陸路出關(guān)地深圳的相關(guān)貨代公司、報關(guān)行等情況實施外調(diào)。

專案組走訪了與涉案企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的5家貨代公司、2家運輸公司，以及深圳市的兩個出口關(guān)口，對出口的涉案102批次價值6.1億元的107萬只智能手表的出口情況進行了摸排調(diào)查。

但對涉案貨物的相關(guān)報關(guān)單信息預(yù)錄、貨物運輸直達，以及貨物裝箱單填列等出口流程核查，卻均未發(fā)現(xiàn)問題。對放行關(guān)口進行核查后，也未發(fā)現(xiàn)存在虛假出口跡象。

3物流追蹤，柳暗花明

在出口貨物出關(guān)方向核查未取得預(yù)期收獲的情況下，專案組并沒有氣餒。辦案人員堅信，假的真不了！如果涉案企業(yè)確有騙稅違法行為，無論掩飾得如何完美，一定會有“馬腳”。

專案組調(diào)整調(diào)查思路，對兩家涉案企業(yè)的資金流、貨物流、發(fā)票流等信息數(shù)據(jù)，再次進行了仔細(xì)梳理和分析。

功夫不負(fù)有心人。檢查人員在L公司賬簿中一份憑證附件的物流單據(jù)上發(fā)現(xiàn)，其生產(chǎn)的大量智能電子手表并未發(fā)貨給下游出口關(guān)聯(lián)企業(yè)M公司，而是集中發(fā)貨到“深圳市福田區(qū)華發(fā)北路某大廈2205室顏某、顏某某”“深圳市福田區(qū)華發(fā)北路顏某某”，以及“深圳市龍華新區(qū)某科技城C棟羅某”3個地址。

這是怎么回事？

專案組再次赴深圳外調(diào)，經(jīng)核查，收貨人“顏某”和“顏某某”為深圳市H科技有限公司人員（法定代表人為顏某某），收貨人“羅某”則是深圳市Y智能科技有限公司法定代表人。

在當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)協(xié)作下，專案組對顏某某和羅某進行了詢問。在出示相關(guān)的涉案物流單據(jù)和其他證據(jù)后，顏某某和羅某某道出了“業(yè)務(wù)”玄機。

原來，L公司以每只收取一定加工費的方式，為顏某某和羅某的企業(yè)代工簡單型智能手表。這些智能手表的生產(chǎn)原材料分為小料（殼料、電池、喇叭等）和四大件（主板、屏、TP觸摸屏、攝像頭）等兩部分。四大件原材料由顏某、羅某提供給L公司。小料則由顏某某、羅某支付資金給L公司，由L公司自行采購。

在代工合作過程中，L公司和M公司實際控制人馮某以降低加工費的方式，“換取”了顏某某和羅某出口手表的外商客戶的香港貨倉等信息和為顏某某、羅某代辦出口業(yè)務(wù)的資格。

在詢問過程中，顏某某向辦案人員表示，馮某曾表示想通過一些渠道換些外匯，于是顏某某向馮某介紹了深圳華強北市場的一個可以“換外匯”的外籍人員。

在隨后進行的資金流查證過程中，專案組發(fā)現(xiàn)了馮某虛假結(jié)匯的流程：馮某通過顏某某個人銀行卡將一定金額人民幣轉(zhuǎn)賬深圳華強北市場的外籍人員，由該人員非法操作兌換成外匯，隨后轉(zhuǎn)入馮某在香港設(shè)立的3家虛假公司賬戶，3家香港公司再匯款給M公司，偽造出口資金支付流程。

經(jīng)過專案組不懈追查，馮某團伙通過L公司、M公司進行出口騙稅的違法事實逐漸清晰。經(jīng)查，馮某等人設(shè)立L智能手表制造公司和M進出口貿(mào)易公司，利用為深圳顏某某、羅某的企業(yè)代工簡單型智能手表之機，從上游企業(yè)虛開原材料采購發(fā)票。同時，伺機取得境外用戶信息，并利用M公司為顏某某、羅某企業(yè)代辦出口業(yè)務(wù)之機，編織智能手表出口騙稅鏈條，假報出口業(yè)務(wù)涉及金額6.1億元，涉嫌騙取出口退稅5359萬元。

案情明朗后，專案組針對涉案人員情況開始布控收網(wǎng)，2020年6月，以馮某為首的7名涉案違法人員全部落網(wǎng)。目前，案件已移交公安機關(guān)處理。

稅案評析

內(nèi)研外聯(lián)，增強騙稅打擊能力

本案是一起特征明顯的出口騙稅違法案件。不法分子以委托加工的產(chǎn)品魚目混珠，通過虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)鏈條的方式，利用真實出口產(chǎn)品實施騙稅勾當(dāng)，騙取國家出口退稅，可謂費盡心機。

近年來，為了牟取暴利，達到騙稅目的，違法分子的違法方式越來越隱蔽，手段越來越狡猾。這增加了稅務(wù)機關(guān)打擊類似違法行為的難度，也對稅務(wù)機關(guān)的信息化、協(xié)同化查案能力提出了更高要求。如何應(yīng)對變化，不斷提高稅務(wù)機關(guān)打擊能力，成為稅務(wù)稽查人必須思考的課題。

筆者認(rèn)為，新時期稅務(wù)機關(guān)強化打擊騙稅工作，須以案為鑒，對騙稅類別、手段、形式等方面進行深入研究，加強對騙稅違法的預(yù)警識別。同時，進一步加強與公安、海關(guān)等外部相關(guān)部門的協(xié)作，以此提高打擊能力，遏制出口騙稅違法行為的發(fā)生。

為此，應(yīng)建立專業(yè)穩(wěn)定的騙稅違法研究隊伍?？煽紤]由稅務(wù)總局稽查局有關(guān)部門牽頭，從各地區(qū)打騙實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的稽查人員中選調(diào)人員，分類別建立研究小組，利用網(wǎng)絡(luò)等方式，開展騙稅違法新動向、新手法等研討工作，并通過定期發(fā)布敏感行業(yè)騙稅形勢報告、騙稅作案手段變化狀態(tài)分析等，對打騙活動提出建議和指導(dǎo)意見，提高違法打擊效能。

應(yīng)盡快建立綜合各部門信息的騙稅分析模型軟件。目前，稅務(wù)機關(guān)缺少功能完善的騙稅分析模型軟件，這在一定程度上影響了檢查人員的辦案效率。因此，建議由總局稽查局有關(guān)部門牽頭，加快騙稅分析模型軟件的研發(fā)等相關(guān)工作，以進一步提高檢查人員對騙稅嫌疑企業(yè)的異常行為識別能力、疑點數(shù)據(jù)分析能力和線索尋找能力。

此外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繼續(xù)加大與公安、海關(guān)、人民銀行等相關(guān)的部門協(xié)作力度。在目前基礎(chǔ)上，針對近年來案件查辦過程中協(xié)同打擊方面顯現(xiàn)的不足之處，由總局牽頭，聯(lián)合公安、海關(guān)等部委，進一步完善協(xié)作機制和協(xié)同辦案質(zhì)效考核辦法，明確細(xì)化各項協(xié)作工作程序，使案情聯(lián)合研判、線索移送、聯(lián)合辦案等工作環(huán)節(jié)銜接更加緊密，形成更為強大的打擊合力。

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