“買一贈一”組合銷售收入確認(rèn)！在也不怕搞不懂了！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/11/11 11:28:49　　字體：大小

現(xiàn)在社會上充斥這大量的買贈活動，“買一增一”、“買東西贈返現(xiàn)”等等各種促銷活動，特別是房產(chǎn)行業(yè)促銷活動的確認(rèn)要特別謹(jǐn)慎。今天網(wǎng)校就給大家講解下關(guān)于房產(chǎn)企業(yè)“買一增一”組合銷售收入是怎么確認(rèn)的，快來一起看下吧！

國稅函[2008]875號：

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

【案例】某房地產(chǎn)公司開發(fā)甲項目，2017年12月賣張三一套64平米住宅，總房款48萬元，贈送空調(diào)機一臺（市場價2800元）。以團銷方式賣某單位住宅42套，共4830平米，總房款38,400,000元，每戶贈送地下有產(chǎn)權(quán)車位（套內(nèi)面積20平米）一個，該房屋公允價約每平米7500元、車位公允價約10萬元。產(chǎn)品已完工，假設(shè)整個項目確認(rèn)一個計稅成本對象，單位成本每平米3722元。

請問：公司應(yīng)如何確認(rèn)收入，如何結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本？

分析：

（1）計稅收入確認(rèn)：

①國稅函[2008]875號所說“買一贈一”指“組合銷售本企業(yè)商品（產(chǎn)品）”，銷售和贈與商品產(chǎn)品均應(yīng)是“本企業(yè)的”商品（產(chǎn)品）。按這一規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋贈送空調(diào)，因不是本企業(yè)商品（產(chǎn)品），應(yīng)不屬國稅函[2008]875號規(guī)定范圍。所贈空調(diào)的價值應(yīng)計入企業(yè)銷售費用。

因此，向張三收款480,000元應(yīng)全額確認(rèn)為銷售不動產(chǎn)收入。

②所贈車位，屬本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)按國稅函[2008]875號規(guī)定處理。

房屋的公允價＝7500×4830＝36,225,000

車位的公允價＝10×42＝4,200,000

公允價之和＝36,225,000＋4,200,000＝40,425,000

房屋公允價比＝36,225,000÷40,425,000×100%＝89.61%

車位公允價比＝4,200,000÷40,425,000×100%＝10.39%

應(yīng)確認(rèn)銷售房屋收入＝38,400,000×89.61%＝34,410,240元

應(yīng)確認(rèn)銷售車位收入＝38,400,000×10.39%＝3,989,760元

③共實現(xiàn)銷售不動產(chǎn)收入：480,000＋34,410,240＋3,989,760＝38,880,000元

（2）計稅主營業(yè)務(wù)成本：

①應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)房屋主營業(yè)務(wù)成本：3722×（64＋4830）＝18,215,468元

②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)地下車位主營業(yè)務(wù)成本3722×（20×42）＝3,126,480元

③應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)總銷售成本＝18215468＋3126480＝21,341,948元

注意：當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)同一項目所有開發(fā)產(chǎn)品同為一個成本核算對象，所有開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本都一致時，這種方法也可不用。如本案：

收入＝480,000＋38,400,000＝38,880,000元

成本＝3,722×（64＋4830＋20×42）＝21,341,948元

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