隨著信托行業(yè)的監(jiān)管政策及相關(guān)細(xì)則陸續(xù)出臺(tái)，信托行業(yè)向回歸本源、服務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)體方向轉(zhuǎn)變。截至2019年，我國(guó)信托資產(chǎn)規(guī)模已高達(dá)21.6萬(wàn)億元。其中，自然人投資者主要參與信托公司開(kāi)展的契約型信托計(jì)劃，信托公司按約定向自然人投資者分配現(xiàn)金紅利。在此過(guò)程中信托公司未就此代扣代繳個(gè)人所得稅，而個(gè)人也未進(jìn)行申報(bào)。對(duì)這一問(wèn)題，稅企雙方存在不同理解。

對(duì)自然人投資者的分紅收益是否征收個(gè)人所得稅，企業(yè)方認(rèn)為，2005年和2018年的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例均未明確自然人投資者投資于信托等項(xiàng)目的分紅收益需繳納個(gè)人所得稅，因此不應(yīng)征收。

而稅務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)2018年的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條“利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得”和信托法第二條“本法所稱信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為”，信托沒(méi)有從本質(zhì)上改變財(cái)產(chǎn)投資的受益人，自然人投資者從信托計(jì)劃等產(chǎn)品中取得的分紅收益，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)自然人投資者的分紅收益是否由信托公司代扣代繳，企業(yè)方認(rèn)為，目前沒(méi)有明確的文件要求信托機(jī)構(gòu)就分紅收益代扣代繳個(gè)人所得稅，且信托計(jì)劃不具備所得稅納稅主體資格。同時(shí)，在實(shí)際操作中產(chǎn)品協(xié)議明確產(chǎn)品收益對(duì)應(yīng)的稅款由納稅人自行申報(bào)，因此信托公司不應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

稅務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅收征管的公平與效率，應(yīng)當(dāng)由信托公司代扣代繳個(gè)人所得稅。從法理層面分析，根據(jù)個(gè)人所得稅法第九條“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”和《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》第二條和第四條等相關(guān)文件規(guī)定，自然人取得的利息、股息、紅利所得，需由實(shí)際支付方——信托公司履行代扣代繳義務(wù)。信托公司不得以私法領(lǐng)域之約定義務(wù)，約束公法領(lǐng)域之法定義務(wù)。從實(shí)操層面分析，信托投資多為私募，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取自然人投資者收益情況，且自然人投資者往往分布在全國(guó)各地，存在征管困難。而信托公司掌握整個(gè)運(yùn)營(yíng)流程收益情況，由其代扣代繳個(gè)人所得稅更具可行性。

為確保征管效率和稅收公平，提升政策適用的確定性，筆者建議，一是明確信托分紅收益?zhèn)€人所得稅征管制度，一并按照利息、股息、紅利所得確認(rèn)應(yīng)稅項(xiàng)目，并由信托公司作為實(shí)際支付人代扣代繳個(gè)人所得稅。

二是合理設(shè)計(jì)征管流程。為避免重復(fù)征稅和因投資方式不同而稅負(fù)不同，建議深挖業(yè)務(wù)流程、規(guī)范征管細(xì)節(jié)，具體問(wèn)題具體分析。

三是建立聯(lián)動(dòng)監(jiān)測(cè)體系。建立信托計(jì)劃等資管產(chǎn)品表外業(yè)務(wù)的專項(xiàng)監(jiān)測(cè)體系，與銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)建立聯(lián)動(dòng)信息交換機(jī)制，加大信息披露力度，提高風(fēng)險(xiǎn)掌控與預(yù)判能力。

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