《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定，制造企業(yè)產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本核算，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)等以外，應(yīng)當(dāng)以月為成本計(jì)算期，月末，如果產(chǎn)品全部沒有完工，則累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用都是在產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品全部完工，則累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品成本；如果部分完工、部分未完工的情況下，則要將累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，以分別計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配是成本計(jì)算工作中的一個(gè)重要問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小、以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

有哪些分配方法呢？讓我們一起來具體學(xué)習(xí)一下吧！

1.在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)法

在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)法，也稱不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是將某種產(chǎn)品每月歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部計(jì)入該種完工產(chǎn)品成本的一種方法。

用公式表示如下：

本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量很少，不計(jì)算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響很小，管理上也不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本的企業(yè)或產(chǎn)品，如采煤企業(yè)。

2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)

在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法也稱固定在產(chǎn)品成本法，是指各月不具體計(jì)算月末在產(chǎn)品實(shí)際成本，而是固定地按年初在產(chǎn)品成本來計(jì)價(jià)的一種方法。用公式表示為：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本（年初固定數(shù)）+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

計(jì)算結(jié)果等同于：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用

這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。如化工企業(yè)、煉鐵企業(yè)的產(chǎn)品，由于化學(xué)反應(yīng)裝置和高爐容積是固定的，其在產(chǎn)品成本就可以按年初數(shù)固定。

注意：

采用這種方法時(shí)，在每年末需要根據(jù)實(shí)際盤存信息來計(jì)算年末在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計(jì)價(jià)延續(xù)時(shí)間太長，使在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實(shí)。

3.在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法

在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用（直接材料費(fèi)用）計(jì)價(jià)法是指月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算職工薪酬等加工費(fèi)用的一種方法。

這種方法下產(chǎn)品的職工薪酬等加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān).這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,但原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品.例如釀酒、造紙、紡織等企業(yè)的產(chǎn)品就可以采用此種方法。

用公式表示如下：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品材料成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品材料成本

實(shí)例說明

天龍公司生產(chǎn)布制品，由于產(chǎn)品原材料費(fèi)用在產(chǎn)品所占比重較大，公司對(duì)在產(chǎn)品采用按原材料成本計(jì)價(jià)法。該企業(yè)3月份基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)如下表所示，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，月初在產(chǎn)品200件，本月投產(chǎn)800件，本月完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品400件。計(jì)算產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本。

計(jì)算過程如下：

直接材料費(fèi)用分配率=（89 000+336 000）/（600+400）= 425元/件

完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=600×425=255 000元           月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=400×425=170 000元

完工產(chǎn)品成本=255 000+8 000+12 000=275 000元    

或者，完工產(chǎn)品成本=89 000+356 000-170 000=275 000元

如下圖所示：

4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（約當(dāng)產(chǎn)量），然后將累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例，來分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

這種方法的本質(zhì)就是將在產(chǎn)品折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，以同完工產(chǎn)品平等的身份進(jìn)行分配。

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大、產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和直接人工等加工費(fèi)用的比重也相差不多的產(chǎn)品。

公式表示如下：

在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品的數(shù)量×完工程度（投料程度）

某項(xiàng)費(fèi)用的分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）/（本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品的費(fèi)用分配額=本月完工產(chǎn)品的數(shù)量×費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配額=月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

實(shí)例說明

大順公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工230件，在產(chǎn)品60件，在產(chǎn)品完工程度為80%，月初在產(chǎn)品和本月的人工費(fèi)用共44 480元，計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用和在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用。

（1）月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 = 60 × 80%=48件

（2）人工費(fèi)用分配率 = 44 480 /（230+48）=160元/件

（3）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用 = 230×160=36 800元

（4）月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用 = 48 × 160=7 680元

通過上面的計(jì)算可以看出：要正確分配生產(chǎn)費(fèi)用，關(guān)鍵在于月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，而約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算關(guān)鍵在于在產(chǎn)品完工程度和投料程度的確定。

投料程度是用于分配直接材料費(fèi)用時(shí)計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

完工程度是用于分配直接人工、制造費(fèi)用時(shí)計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

由于投料程度和完工程度的確認(rèn)方法不一樣，下面分別加以說明。

（1）投料程度的確定

分配材料費(fèi)用中的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般是按照投料程度計(jì)算的。在產(chǎn)品的投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。在生產(chǎn)中，投料方式不同，投料程度也不同。

①一次投料方式

原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品無論加工的程度是多少，它與完工產(chǎn)品所耗材料數(shù)量相同，因而在產(chǎn)品的投料程度為100%

②逐步投料方式

原材料不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，原材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配。在產(chǎn)品的投料程度應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額占完工產(chǎn)品消耗定額的比例分配。

實(shí)例說明（一）

大順公司4月份生產(chǎn)丙產(chǎn)品，需要經(jīng)過三道工序加工完成，4月份各工序臺(tái)賬記錄的月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為200件、300件、400件。丙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品1000件，原材料是開始時(shí)一次性投入的。

一次性投入的原材料，在產(chǎn)品投料程度為100%，所以：

在產(chǎn)品直接材料約當(dāng)產(chǎn)量=（200+300+400）×100%=900件

實(shí)例說明（二）

大順公司4月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過兩道工序，工序臺(tái)賬記錄在產(chǎn)品數(shù)量第一道工序300件，第二道工序400件，完工產(chǎn)品2590件。其中第一道工序原材料定額90千克，第二道工序原材料定額60千克，原材料分兩道工序投入，并在每道工序開始時(shí)一次投入。

（1）第一道工序在產(chǎn)品投料程度=90/（90+60）×100%=60%

第二道工序在產(chǎn)品投料程度=（90+60）/150×100%=100%

（2）第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60%×300件=180件

第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100%×400件=400件

本月約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)=180+400=580件

問題：如果原材料分工序投入且不是在開始時(shí)一次投入怎辦？那我們應(yīng)該怎樣合理的計(jì)算投料程度和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量呢？

實(shí)例說明（三）

大順公司4月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需要經(jīng)過兩道工序，工序臺(tái)賬記錄在產(chǎn)品數(shù)量第一道工序300件，第二道工序400件，完工產(chǎn)品2590件。其中第一道工序原材料定額90千克，第二道工序原材料定額60千克。

原材料分兩道工序投入，每道工序隨著加工進(jìn)度陸續(xù)分次投入，因此，通常每道工序在產(chǎn)品的投料程度平均按50%計(jì)算。

（1）第一道工序在產(chǎn)品投料程度=（90×50%）/（90+60）×100%=30%

第二道工序在產(chǎn)品投料程度=（90+60×50%）/150×100%=80%

（2）第一道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=30%×300件=90件

第二道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=80%×400件=320件

本月約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)=90+320=410件

月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用累計(jì)186 000元。

原材料分配如下：

原材料費(fèi)用分配率=186 000 /（410+2 590）=62元/件

完工產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=2 590×62=160 580元

在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用=410×62=25 420元

注意：

企業(yè)也可以根據(jù)自身的生產(chǎn)狀況和各工序的加工情況測(cè)定各工序的投料比例，將其固定下來作為每月原材料費(fèi)用分配率的。

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