案例解讀：貨物分包也可以差額征收？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/09/25 10:04:49　　字體：大小

很多人都對貨物分包這個活動可不可以進(jìn)行差額征收而那不清楚，今天就給大家用一個案例給大家講解下吧！

【政策依據(jù)】國家稅務(wù)總局公告2019年第31號解讀

七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費(fèi)用。

【解讀】國稅總局同步解讀：總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。該政策自2019年10月1日起施行。

一般包括兩種情境：

一.供應(yīng)商銷售房屋設(shè)備（13%或3%進(jìn)項抵扣）+安裝服務(wù)。如供應(yīng)商銷售電梯、發(fā)電機(jī)、中央空調(diào)、熱力交換站等并負(fù)責(zé)安裝。

二.供應(yīng)商銷售工業(yè)制成品（13%或3%進(jìn)項抵扣）+安裝服務(wù)。如供應(yīng)商銷售門窗、防盜門并提供安裝服務(wù)。三.分包方采購其它建筑材料并提供建筑服務(wù)。

“允許”一詞表明，銷售建筑服務(wù)的總承包納稅人可以決定是否采用差額征稅政策。31號公告文給予納稅人更多的選擇權(quán)，沒有做出強(qiáng)制性規(guī)定。

反觀《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）

一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

即建設(shè)單位（甲方）為其招標(biāo)的工程（地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)）甲供“四類材料”（鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件）行為，強(qiáng)制性規(guī)定總承包單位提供的建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，銷售建筑服務(wù)的總承包納稅人沒有選擇權(quán)。

【提示】納稅人提供建筑服務(wù)涉及到簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

對于涉及到簡易計稅方法的情況包括6種：

（1）財稅2016年36號文的老項目

（2）財稅2016年36號文的老項目的清包工程。

（3）財稅2016年36號文的甲供工程

（4）財稅2017年58號文的“甲供材”

（5）稅總2017年11號公告“自產(chǎn)貨物+建筑服務(wù)”的“建筑服務(wù)”

（6）稅總2018年42號公告“自產(chǎn)或外購機(jī)器設(shè)備+建筑服務(wù)”的“建筑服務(wù)”

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