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合并報(bào)表實(shí)務(wù)編制案例-控股合并之非同一!

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/09/21 09:37:15  字體:

實(shí)務(wù)工作中,我們通常會遇到兩種類型的合并報(bào)表編制。一種是母公司直接出資設(shè)立子公司形成的集團(tuán)公司編制合并報(bào)表;另一種是母公司收購子公司股權(quán),形成的控股合并集團(tuán)編制合并報(bào)表,這種控股合并又分為同一集團(tuán)內(nèi)的控股合并和非同一集團(tuán)的控股合并。直接投資與控股合并各有特點(diǎn),主要體現(xiàn)在長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)的合并抵銷有很大的不同,而對集團(tuán)內(nèi)部往來及交易的合并抵銷則基本相同。集團(tuán)內(nèi)部直接投資設(shè)立的子公司占有很大比率,也有可能即有直接投資設(shè)立子公司,也有控股合并形成子公司。

下面我們就來介紹一下非同一控制之下形成的控股合并報(bào)表的編制。

基本情況介紹:M集團(tuán)公司由中國M有限責(zé)任公司出資組建,為中國M有限責(zé)任公司的全資控股子公司,于1990年經(jīng)中國工商行政管理局批準(zhǔn)正式成立。注冊資金:100,000萬元。經(jīng)營范圍: 材料定向加工;房地產(chǎn)開發(fā);包裝印刷品印刷;國內(nèi)廣告業(yè)務(wù);文化交流服務(wù)。

本公司母公司的名稱:中國M有限責(zé)任公司。

本年納入合并報(bào)表范圍的全部子公司基本情況如下表所示:

正保會計(jì)網(wǎng)校

一、合并日的處理事項(xiàng)(非同一控股合并日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表(控股時(shí)點(diǎn)數(shù)),不需要編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表(不合并控股前的期間數(shù)))  

(一)2015年6月30日M5公司從非關(guān)聯(lián)方股東處購得天華股份60%的股份,以貨幣資金支付收購價(jià)款300,000,000.00元(每股面值1元,計(jì)6000萬股,收購日股價(jià)為5元/股);收購日天華股份可辯認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為246,100,000.00元(其中專項(xiàng)儲備1,200,000.00元),可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為266,875,000.00元(其中專項(xiàng)儲備1,200,000.00元);凈資產(chǎn)評估增值情況見資產(chǎn)評估結(jié)果匯總表,其中存貨賬面價(jià)值為192,300,000.00,公允價(jià)值為200,000,000.00元,評估增值7,700,000.00元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為112,000,000.00元,公允價(jià)值為132,000,000.00元,評估增值為20,000,000.00元;(假設(shè)M集團(tuán)內(nèi)企業(yè)所得稅率均為25%)

知識講解1:專項(xiàng)儲備的合并處理

非同一控制下合并取得的子公司于購買日的專項(xiàng)儲備視同負(fù)債余額從凈資產(chǎn)中扣除,體現(xiàn)專項(xiàng)儲備的“??顚S谩币?;

知識講解2:資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)評估增值金額分為二部分,一部分稅后金額調(diào)增凈資產(chǎn)(資本公積),另一部分作為負(fù)債調(diào)增遞延所得稅負(fù)債;由此調(diào)增的子公司凈資產(chǎn)有所減少,支付股權(quán)收購對價(jià)與凈資產(chǎn)差額部分確認(rèn)的合并商譽(yù)有所加大。

知識講解3:合并商譽(yù)在合并報(bào)表中的列示

合并報(bào)表中的合并商譽(yù)只反映母公司所享有的超額收益能力,而沒有反映少數(shù)股東所享有的商譽(yù);合并報(bào)表中的合并商譽(yù)每期金額不變,除非對合并商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而此減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能在以持期間轉(zhuǎn)回。

(二)收購日股權(quán)相關(guān)的合并抵銷分錄有二筆:

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的主體抵銷分錄:

將天華股份凈資產(chǎn)、合并商譽(yù)與長期股權(quán)投資抵銷,并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

(2)專項(xiàng)儲備調(diào)整分錄:

在抵銷匯總表中輸入專項(xiàng)儲備調(diào)整對少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)480,000.00元,調(diào)整分錄原理見“知識講解1”。

二、期末合并處理事項(xiàng)(需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表)

(一)期末編制M5與天華股份合并報(bào)表時(shí),M5公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為2015年12月31日時(shí)點(diǎn)數(shù),利潤表及現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)為1-12月;天華股份資產(chǎn)負(fù)債表期初為2015年6月30日數(shù)據(jù),期末數(shù)為2015年12月31日數(shù)據(jù);利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表上期數(shù)為1-6月數(shù)據(jù),本期數(shù)為7-12月數(shù)據(jù);

2015年12月31日,天華股份評估增值存貨-庫存商品-A已全部對外出售;評估增值的房屋及建筑物-寫字樓繼續(xù)作為管理用固定資產(chǎn),2015年7-12月少計(jì)提折舊額250,000.00元(20,000,000/40/2)。 

知識講解4:資產(chǎn)評估增值陸續(xù)實(shí)現(xiàn)對合并報(bào)表的影響 

資產(chǎn)評估增值部分在陸續(xù)實(shí)現(xiàn)時(shí)不能再回沖資本公積(為了保持合并商譽(yù)不變),而只能調(diào)減利潤表中的損益,進(jìn)而調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利益”;同時(shí)將已實(shí)現(xiàn)增值對遞延所得稅負(fù)債的影響轉(zhuǎn)回。

(二)按天華股份公允價(jià)值計(jì)量的凈利潤模擬權(quán)益法調(diào)整:

(三)期末與股權(quán)相關(guān)的合并抵銷分錄有三筆:

(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的主體抵銷分錄;(合并商譽(yù)金額保持不變)

(2)專項(xiàng)儲備調(diào)整分錄;

(3)調(diào)整天華股份“期初貨幣資金”對合并現(xiàn)金流量表的影響。(見知識講解5)

知識講解5:收購子公司期初貨幣資金對合并現(xiàn)金流量表的影響調(diào)整

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方敘林老師講解的

如何編制合并會計(jì)報(bào)表吧!

第一部分為合并會計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生,概述講解合并會計(jì)報(bào)表的基本情況,闡述了合并會計(jì)報(bào)表與企業(yè)合并的關(guān)系以及合并會計(jì)報(bào)表的作用及意義; 第二部分為合并會計(jì)報(bào)表的編制過程,這也是課程的核心和主體內(nèi)容,對合并會計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了詳細(xì)地介紹;由淺及深、由易到難地講解了單一子公司的會計(jì)報(bào)表合并、多個子公司的會計(jì)報(bào)表合并、報(bào)告期內(nèi)出售或購買子公司,在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)的處理等內(nèi)容; 第三部分為合并會計(jì)報(bào)表附注的編制:講解合并會計(jì)報(bào)表附注的編制方法及以實(shí)務(wù)操作案例講解東方集團(tuán)公司連續(xù)兩年的合并報(bào)表附注的編制過程。心動不如行動,快來學(xué)習(xí)吧!點(diǎn)擊圖片即可報(bào)名>>

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