要想做好一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表首要的事情就是制作一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)且細(xì)致的各類明細(xì)科目設(shè)置。這樣在最后進(jìn)行核算的時(shí)候會(huì)十分的省時(shí)省力并且在哪里出現(xiàn)了錯(cuò)誤也可以快速的找到并且及時(shí)的改正。今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開放課堂特別為大家講解下如何設(shè)立房地產(chǎn)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)明細(xì)科目吧！

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目：

一、應(yīng)交增值稅

1、應(yīng)交增值稅借方：

借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已經(jīng)繳納的增值稅稅額、月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳的增值稅稅額。期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅稅額：

（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

可設(shè)三級(jí)科目，如13%，9%，6%，3%應(yīng)對(duì)不同稅率的統(tǒng)計(jì)。

（2）“已交稅金”，記錄企業(yè)本月已繳納的增值稅額，企業(yè)本月已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。退回本月多交的增值稅稅額用紅字登記

注意：企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”科目，貸記：銀行存款

（3）“減免稅款”，反映企業(yè)按照規(guī)定減免的增值稅稅款，企業(yè)按照規(guī)定直接減免稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。 

（4）“銷項(xiàng)稅額抵減”一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的價(jià)款作為銷售額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購買服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地出讓金抵扣銷項(xiàng)稅部分涉及此科目核算。

（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”科目。

2、應(yīng)交增值稅貸方：

貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額、轉(zhuǎn)出多交的增值稅稅額。

（1）“銷項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止（退回銷售貨物）或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

（2）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物、銷售服務(wù)改變用途的，其中改變用途有：免稅項(xiàng)目自用、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目等，用于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

可下設(shè)四級(jí)科目，便于申報(bào)及統(tǒng)計(jì)：

1、免稅項(xiàng)目用            

2、非應(yīng)稅項(xiàng)目用、集體福利、個(gè)人消費(fèi)            

3、非正常損失            

4、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用            

5、免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額            

6、納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額            

7、其他

（3）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”科目，貸記本科目。

注意：對(duì)于本月多預(yù)交稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”借方余額時(shí)，才需要做轉(zhuǎn)出處理。

應(yīng)交增值稅期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

二、“未交增值稅”

借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅。

期末借方余額反映的是企業(yè)期末留抵的稅額和專用發(fā)票預(yù)交等多交的增值稅稅款（可用其他增值稅二級(jí)科目轉(zhuǎn)入的貸方金額抵消）。貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交未交的增值稅。

注意：一般納稅人按照征收率計(jì)算的增值稅（房開企業(yè)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的）計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)----簡(jiǎn)易計(jì)稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”及本科目核算。

三、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目：

——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

——02營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額

——03新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額

說明：

1、“未認(rèn)證”三級(jí)明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增設(shè)“營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——“銷項(xiàng)稅額抵減”系本期實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額。該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項(xiàng)稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的準(zhǔn)確性。

3、“新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額”原用于當(dāng)期取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%需于取得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項(xiàng)稅額。2019年4月1日起已經(jīng)不再使用。

四、“預(yù)交增值稅 ” 

核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

房地產(chǎn)收到預(yù)收款，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，按規(guī)定需按預(yù)收款的3%于次月向主管國(guó)稅局申報(bào)，在本科目核算（2016年18號(hào)公告第27條，以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。）

五、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”

核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”

核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

例如，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在某些情況下，客戶已接受商品，由于未到合同約定的收款時(shí)間，則會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。

借：應(yīng)收賬款

       貸：主營(yíng)收入

              應(yīng)交稅金——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

七、“增值稅留抵稅額”

核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

八、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”

核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

九、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

十、“代扣代交增值稅”

核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

特別說明：

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目：（簡(jiǎn)易征收也可參考）

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

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