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資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整!超級詳細(xì)!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/08/05 11:14:03  字體:

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除是進(jìn)行稅務(wù)籌劃中重要的一環(huán),今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂就給大家講解下企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整吧!

資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》 (國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第八條規(guī)定,企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。其中,屬于清單申報的資產(chǎn)損失,企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān),有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?;屬于專?xiàng)申報的資產(chǎn)損失, 企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報送申請報告,同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正,企業(yè)拒絕改正的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。(紅字部分資料取消了報送,由企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

專項(xiàng)申報的損失包括的具體內(nèi)容:

1、貨幣資產(chǎn)損失

(1)現(xiàn)金損失,如現(xiàn)金盤虧、短缺、收繳假幣等損失。

(2)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失。

(3)因債務(wù)人破產(chǎn)、停止?fàn)I業(yè)、死亡、失蹤、債務(wù)重組、遭受自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失;以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)和逾期1年以上,單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額0.01%的應(yīng)收款項(xiàng),會計上已經(jīng)作為損失處理的, 可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項(xiàng)報告。

2、非貨幣性資產(chǎn)損失

(1)存貨非正常損失,包括存貨的盤虧損失;存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失,如果該項(xiàng)損失數(shù)額較大(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上, 或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同) ,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告;存貨被盜損失。

(2)固定資產(chǎn)非正常損失,包括固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失,損失金額較大的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等;固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等;固定資產(chǎn)被盜損失。

(3)在建工程非正常損失,包括在建工程停建、報廢損失,其中因質(zhì)量原因和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項(xiàng)目,應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、 賠償情況的說明。

(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)非正常損失,包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,損失金額較大的,企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等;因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失;對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失。

(5)未能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價值的差額的資產(chǎn)損失。

(6)被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限,已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失。

3、其他資產(chǎn)損失

(1)企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包) ,以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售,其出售價格低于計稅成本的差額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除。

(2)企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、 不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除。

(3)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額,可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除。

企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件, 

要包括:

1.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

2.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

5.行政機(jī)關(guān)的公文;

6.專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;

7.具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

8.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

9.保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

10.符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

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