案例解讀：生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅賬務(wù)處理！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/04 16:29:39　　字體：大小

出口企業(yè)最重要的就是稅務(wù)籌劃，如果一個出口企業(yè)稅務(wù)籌劃做的好，那他一定大受老板賞識，并且升職加薪會很快。今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂就給大家?guī)硪粋€案例來講解下生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理的吧！

【案例】

甲公司從事機(jī)加工出口企業(yè)，原料全部從國內(nèi)采購，2019年9月出口銷售額（FOB價）單證齊全的100萬美元，單證不齊的20萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬人民幣；當(dāng)期采購原材料不含稅價款500萬，進(jìn)項65萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用13%，退稅率為10%，美元匯率為6。該企業(yè)退稅額及賬務(wù)處理。

1、確認(rèn)實現(xiàn)的外銷收入（免稅-因此不計提銷項稅）：

借：應(yīng)收賬款—**公司 7 200 000（120 *6）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入 7 200 000（120 *6）

2、根據(jù)實現(xiàn)內(nèi)銷收入，確認(rèn)內(nèi)銷

借：應(yīng)收賬款—**公司 2 260 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 2 000 000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額） 260 000

3、根據(jù)采購的原材料，確認(rèn)采購

借：原材料—*材料 5 000 000

應(yīng)交稅費—增值稅（進(jìn)項稅額） 650 000

貸：應(yīng)付賬款—**公司 5650 000

4、免抵退稅的基本計算步驟為五步：

第一步—剔稅，計算不得免征和抵扣稅額（原因是退稅率低于征稅率，實為不得免征金額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=單證收齊離岸價格 ×匯率×（增值稅稅率—出口退稅率）

=1 000 000 × 6 × （13%-10%）=180 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 180 000

第二步—抵稅，計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額—（當(dāng)期進(jìn)項稅—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額=260 000 -（650 000-180 000）=-210 000

第三步—算尺度，計算免抵退稅額：

免抵退稅額=單證收齊出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率

=1 000 000 × 6 × 10%=600 000

第四步—比較，確定實際應(yīng)退稅額，比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額大小，取較小者；由于期末留抵稅額小于免抵退稅，所以

應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=210 000

免抵稅額=600 000-210 000=390 000

第五步 —賬務(wù)處理根據(jù)計算的應(yīng)退稅額，確定退稅額和免抵額

（注：以下分錄在稅局審批以后處理）

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款 210 000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 390 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅-出口退稅 600 000

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅【2005】25號）的規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的范圍。分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

還想學(xué)習(xí)更多財務(wù)知識？

快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂

看夏文杰老師講解的

全盤出口退（免）稅實訓(xùn)（含系統(tǒng)操作）吧！

通過本次培訓(xùn)，可以讓剛剛接觸出口企業(yè)的工作財務(wù)人員，順利上崗，并獨立完成出口企業(yè)核算和操作；讓正在從事出口業(yè)務(wù)人員通過學(xué)習(xí)，將知識用于實踐中，為工作提速增效，以達(dá)到熟練操作、應(yīng)用便利、控制財稅風(fēng)險的目的。心動不如行動，快來學(xué)習(xí)吧！點擊圖片即可報名>>