工資表大家肯定不陌生，因?yàn)檫@個(gè)是每一位會(huì)計(jì)新手必做的工作之一，而現(xiàn)在這張表出現(xiàn)了大問(wèn)題！隨著各項(xiàng)政策的更新和換代，工資表也越做越提心吊膽，不因?yàn)閯e的，因?yàn)槟阕龅墓べY表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)！今年稅務(wù)稽查與往年最大的區(qū)別之一，在于個(gè)稅方面，而個(gè)稅的重點(diǎn)就是工資薪金！

案例一：廣東省鶴山市稅務(wù)局稽查局根據(jù)舉報(bào)信息，對(duì)某制造企業(yè)實(shí)施稅收檢查，通過(guò)核查“賬實(shí)”差異、細(xì)審工資費(fèi)用數(shù)據(jù)，查實(shí)該企業(yè)冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。該局依法對(duì)企業(yè)作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款共計(jì)40多萬(wàn)元的處理決定。

案例分析：在本案例中，雖然是被舉報(bào)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，但是舉報(bào)信并未有實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是依靠金稅三期系統(tǒng)中的同行業(yè)信息和征管數(shù)據(jù)來(lái)搜集企業(yè)出現(xiàn)的破綻。

現(xiàn)在監(jiān)管不同以往，更加嚴(yán)格，更加精準(zhǔn)，以前使用多年的“避稅”老路子，已經(jīng)被堵死了，如果堅(jiān)持要用，將面臨前所未有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！

老板、股東、財(cái)務(wù)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，應(yīng)高度重視稅務(wù)安排的合法性！不然，就不止補(bǔ)回以前逃的稅款，還需要按每天萬(wàn)分之五計(jì)算滯納金并處以及大額罰款！還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)名譽(yù)和納稅信用評(píng)級(jí)等方面的損失！

案例二：“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)” 高新技術(shù)企業(yè)被查 

甲企業(yè)人為降低職工總?cè)藬?shù)，以達(dá)到享受對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的。甲企業(yè)為了滿(mǎn)足稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的條件而弄虛作假，這樣不僅存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且很可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，今后不僅享受不到稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)信譽(yù)也會(huì)受到影響。

案情簡(jiǎn)介： 某稅務(wù)局對(duì)甲高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的情況納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，三年來(lái)甲公司銷(xiāo)售額以每年20%的比例增長(zhǎng)，所得稅稅負(fù)高于同行業(yè)平均水平，其他各項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)較好。但是，甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

通過(guò)了解得知，三年來(lái)甲企業(yè)并未增加生產(chǎn)設(shè)備，僅是對(duì)關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行更新改造及生產(chǎn)技術(shù)上改進(jìn)，使得生產(chǎn)能力有了一定幅度的提高，但不是造成甲企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大幅增加的主要原因。

為此，稅務(wù)人員對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行了五項(xiàng)實(shí)地核查，即生產(chǎn)計(jì)劃及安排記錄、員工考勤表、加班補(bǔ)貼表、工資支出及社會(huì)保險(xiǎn)繳納原始憑證、個(gè)人所得稅扣繳明細(xì)表等資料。

通過(guò)核查發(fā)現(xiàn)兩個(gè)異常情況：

一是各部門(mén)員工考勤實(shí)際人數(shù)總和大于《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》上的職工人數(shù)；

二是職工的社保繳納比例遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)水平。再結(jié)合此前發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“勞務(wù)費(fèi)用”支出數(shù)額較大等情況，稅務(wù)人員判斷甲企業(yè)可能將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用。原來(lái)，甲公司發(fā)現(xiàn)稅務(wù)人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)往往檢查是否有虛增技術(shù)人員的現(xiàn)象，很少檢查企業(yè)職工總?cè)藬?shù)，便決定反其道而行，真實(shí)地反映技術(shù)人員數(shù)，人為降低職工總?cè)藬?shù)，這樣不僅可以滿(mǎn)足科技人員占當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)的比例不低于10%，而且還可以達(dá)到企業(yè)少繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的目的。

提醒：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時(shí)聘用人員。

一般情況下，在職人員的報(bào)酬計(jì)入“工資薪金”，兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計(jì)工作時(shí)間滿(mǎn)183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用的方式以達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報(bào)酬的人員，若符合累計(jì)工作時(shí)間滿(mǎn)183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑，不是想開(kāi)就能開(kāi)的。

說(shuō)到這里稅來(lái)稅往還要提醒大家，對(duì)于今年的稅務(wù)稽查，工資薪金是重點(diǎn)，與工資薪金息息相關(guān)的工資表可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)！

稅務(wù)主要稽查四個(gè)方面

會(huì)計(jì)人趕緊自查！

根據(jù)企業(yè)情況，稽查人員針對(duì)企業(yè)賬簿中的工資費(fèi)用項(xiàng)目，從四個(gè)方面入手實(shí)施核查：

一、是審核工資支出憑證、繳納社保情況。

檢查企業(yè)的人員花名冊(cè)、考勤表、工資明細(xì)賬和計(jì)算表，審核工資發(fā)放    憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數(shù)據(jù)是否對(duì)應(yīng)無(wú)差異。

二、是核查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)是否存在異常。

稽查人員分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)規(guī)模，核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)核實(shí)月工資額低于3500元的人數(shù)占比情況。

三、是檢查“賬實(shí)”差異。

審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)與實(shí)付工資總額是否對(duì)應(yīng)，核對(duì)各種津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放是否正確。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)支出情況，核實(shí)企業(yè)通過(guò)該賬戶(hù)發(fā)放現(xiàn)金和實(shí)物的具體情況。

四、是結(jié)合第三方信息分析企業(yè)數(shù)據(jù)。

利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)繳納社保人員在數(shù)量上是否存在較大差異，并對(duì)企業(yè)申報(bào)個(gè)人所得稅人員的比例和收入情況實(shí)施核查。

最終經(jīng)過(guò)核查取證，稽查人員確認(rèn)，這家企業(yè)在2014年～2016年期間，通過(guò)非法冒用他人的個(gè)人身份信息的方式，虛列10多名企業(yè)人員，虛增工資費(fèi)用60多萬(wàn)元，以此偷逃個(gè)人所得稅20多萬(wàn)元。

面對(duì)稽查人員出示的證據(jù)，企業(yè)承認(rèn)了違法事實(shí)。鶴山市稅務(wù)局稽查局依法補(bǔ)征了稅款，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了處罰。

工資表9個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)！

一定要注意了！

1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確

重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算，是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤、故意少交個(gè)稅的情況。

2、人員是否真實(shí)

重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊(cè)、假發(fā)工資現(xiàn)象。

3、工資是否合理

《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4、是否申報(bào)了個(gè)稅

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

5、是否存在兩處以上所得

(一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

(二）取得勞努報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元：

注：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

Tip :綜合所得結(jié)構(gòu)且收入額-專(zhuān)項(xiàng)扣除>6萬(wàn)元

注：第二年的3月到6月需要個(gè)稅匯算清繳，個(gè)稅多退少補(bǔ)。

6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報(bào)個(gè)稅，未及時(shí)刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

7、適用稅目是否正確

重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報(bào)個(gè)稅。

8、年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法是否正確

對(duì)于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，采取除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。

注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

9、免稅所得是否合法

重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅的所得項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件、通訊補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

公司發(fā)工資如何稅務(wù)籌劃？

切忌再次違法！

正確的稅務(wù)籌劃：

1、合理籌劃月薪與年終獎(jiǎng)  

2、實(shí)物福利代替津貼  

3、公司合作代替工資、提成和傭金

錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃：

利用離職補(bǔ)償金避稅、現(xiàn)金發(fā)工資、貼發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、兩個(gè)銀行卡、第三方轉(zhuǎn)賬等方式。

本文只涉及合理合法的稅務(wù)籌劃，上面這幾種方法明顯違法，就別給自己和公司找麻煩了。

建議提醒：

1、個(gè)稅將是2020年的必查項(xiàng)，只要被抽到，企業(yè)往往都很難脫干系！

2、長(zhǎng)期大量零申報(bào)的企業(yè)可能被預(yù)警。一家企業(yè)長(zhǎng)期沒(méi)有人工資超過(guò)3500，很容易被發(fā)現(xiàn)異常的。

3、社保人數(shù)和申報(bào)個(gè)稅人數(shù)不一致，將有大麻煩。

其實(shí)會(huì)計(jì)人之間最大的差別不是證書(shū)，而是誰(shuí)能幫助公司省下更多的錢(qián)！

注意！金稅三期大數(shù)據(jù)下，

企業(yè)一定要注意這30個(gè)大數(shù)據(jù)比對(duì)！

1.增值稅金額與各項(xiàng)附加稅費(fèi)比對(duì)是否一致；

2.教育附加費(fèi)與水利建設(shè)基金是否做到了匹配相符；

3.理論銷(xiāo)售收入與公司實(shí)際的銷(xiāo)售收入是否比對(duì)相符；

4.納稅系統(tǒng)申報(bào)的銷(xiāo)售額與防偽稅控中的開(kāi)票銷(xiāo)售額以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷(xiāo)售額是否比對(duì)異常；

5.開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)的品名是否嚴(yán)重背離；

6.個(gè)人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)是否匹配；

7.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況與實(shí)際農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、金額、產(chǎn)地、面積等是否做到相符；

8.企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)情況與銷(xiāo)售收入是否做到同比變動(dòng)；

9.你企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率是否大大低于同行業(yè)平均變動(dòng)率；

10.你企業(yè)當(dāng)年的所得稅貢獻(xiàn)率是否大大低于本行業(yè)當(dāng)年所得稅貢獻(xiàn)率；

11.你企業(yè)的成本費(fèi)用變動(dòng)是否與銷(xiāo)售收入同比例變動(dòng)一致；

12.你企業(yè)的應(yīng)納稅額情況是否與營(yíng)業(yè)收入同比例變動(dòng)一致；

13.你企業(yè)的增值稅發(fā)票增量、使用量情況是否與往期存在異常；

14.你企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)是否與上期存在變動(dòng)異常；

15.企業(yè)新增應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、企業(yè)應(yīng)付款等往來(lái)賬戶(hù)的金額是否與公司的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本比對(duì)異常；

16.企業(yè)的期末存貨與增值稅留抵稅額是否做到匹配；

17.商貿(mào)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅率是否異常；

18.企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率是否大大高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率；

19.企業(yè)的運(yùn)費(fèi)抵扣與經(jīng)營(yíng)收入是否比對(duì)異常；

20.公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍與對(duì)外開(kāi)具發(fā)票的項(xiàng)目進(jìn)行比對(duì)，從而來(lái)發(fā)現(xiàn)是否存在“變名虛開(kāi)”的問(wèn)題；

21.購(gòu)貨發(fā)票的開(kāi)票單位地與發(fā)票上的貨物實(shí)際來(lái)源地比對(duì)不一致；

22.分別按照法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、主要管理人員的證件號(hào)碼，對(duì)同一法人、同一財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、同一辦稅人員、主要管理人員重合及法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員交叉任職等情況進(jìn)行分析展示與比對(duì)；

23.個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)是否按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》的規(guī)定履行相關(guān)報(bào)告義務(wù)，股權(quán)受讓方是否按規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅代扣代繳20%義務(wù)等；

24.工商局登記的企業(yè)戶(hù)數(shù)與基礎(chǔ)信息是否與國(guó)地稅核定稅種的信息比對(duì)一致；

25.財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表的利潤(rùn)總額是否比對(duì)一致；

26.同行業(yè)公司耗用的電費(fèi)與銷(xiāo)售收入比對(duì)異?，F(xiàn)象；

27.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅與企業(yè)的毛利是否比對(duì)相符；

28.企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與借款情況是否比對(duì)異常；

29.企業(yè)的長(zhǎng)期投資、短期投資與取得的投資收益是否比對(duì)異常；

30.企業(yè)客戶(hù)的離散度與企業(yè)銷(xiāo)售收入情況是否比對(duì)異常

傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單粗暴的避稅模式，已然無(wú)法躲過(guò)金三系統(tǒng)的法眼，合法合規(guī)，才是公司穩(wěn)步發(fā)展的必要前提。稅務(wù)嚴(yán)管將會(huì)把企業(yè)的那些“小秘密”暴露無(wú)遺。

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