在競爭日益激烈的審計市場中，有沒有一類審計業(yè)務(wù)不僅收費(fèi)高達(dá)數(shù)千萬甚至過億元，而且還能帶動或衍生出財稅咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)？

沒錯，就是高端服務(wù)的典型代表——金融審計。然而，長期以來，受政策、環(huán)境、人才、技術(shù)等諸多因素掣肘，金融審計業(yè)務(wù)對我國大多數(shù)大型會計師事務(wù)所而言，似乎是一塊可望而不可即的“蛋糕”。

日前，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《商業(yè)銀行審計指引》，對注冊會計師從事商業(yè)銀行財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計提供技術(shù)指導(dǎo)。

這是繼中注協(xié)開展行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才（金融審計方向）培養(yǎng)，出臺系列政策鼓勵大型會計師事務(wù)所承接金融審計業(yè)務(wù)、提升服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力之后，在技術(shù)指引領(lǐng)域的又一重大指導(dǎo)舉措。

為防范金融風(fēng)險筑牢“基礎(chǔ)”

“金融是國家經(jīng)濟(jì)的血脈，金融體系的安全穩(wěn)定關(guān)系整個經(jīng)濟(jì)的安全、健康、公平。一定意義上，高質(zhì)量的會計審計既是防范金融風(fēng)險的基礎(chǔ)，也是行業(yè)做強(qiáng)做大的內(nèi)在要求。”中注協(xié)秘書長陳毓圭一語道出行業(yè)發(fā)力金融審計的根本原因。

曾服務(wù)過美國聯(lián)邦儲備銀行、摩根大通等知名機(jī)構(gòu)的普華永道中國金融服務(wù)部合伙人姜昆表示，在國際上，主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都要求聘請注冊會計師對商業(yè)銀行進(jìn)行審計。

譬如，英國要求所有在英國注冊的銀行必須按照其《銀行法》規(guī)定編制財務(wù)報表，并聘請獨(dú)立審計師進(jìn)行報表審計；美國則強(qiáng)調(diào)無論銀行資產(chǎn)規(guī)模大小，聘請獨(dú)立審計師對其年報及內(nèi)控制度合規(guī)性進(jìn)行檢查和提交報告，是銀行安全和穩(wěn)健經(jīng)營必不可少的手段。

我國商業(yè)銀行審計的發(fā)展大致經(jīng)歷了3個階段。第一階段以第一家發(fā)行股票的商業(yè)銀行——深圳發(fā)展銀行的上市為標(biāo)志，商業(yè)銀行審計開始納入注冊會計師審計的范圍，財務(wù)報表審計在商業(yè)銀行審計模式中開始得以運(yùn)用。第二階段以1994年《中華人民共和國審計法》的頒布實(shí)施為標(biāo)志，自此金融機(jī)構(gòu)審計逐步向規(guī)范化邁進(jìn)。特別是1998年亞洲金融危機(jī)以來，在審計實(shí)務(wù)中，商業(yè)銀行審計逐步擴(kuò)展到對業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)注，開始重視對內(nèi)部控制流程進(jìn)行測試評價。

“隨著信息技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)開始得以運(yùn)用。第三階段以進(jìn)入21世紀(jì)為標(biāo)志，隨著大型國有銀行和股份制商業(yè)銀行的逐步發(fā)展，尤其是眾多大型商業(yè)銀行IPO上市，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計策略和以財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合的整合審計模式逐漸得以廣泛運(yùn)用。”姜昆分析說。

目前，我國已形成了由商業(yè)銀行審計、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以及銀行內(nèi)部控制稽查共同構(gòu)成的商業(yè)銀行監(jiān)管體系，在我國現(xiàn)代金融風(fēng)險監(jiān)管活動中發(fā)揮著重要作用，為國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

截至2013年末，中國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額已達(dá)到151萬億元。姜昆認(rèn)為，以商業(yè)銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)在盈利能力和資本規(guī)模指標(biāo)等方面表現(xiàn)優(yōu)秀，凸顯了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、金融越重要的市場發(fā)展規(guī)律。

為金融審計提供技術(shù)支撐

傳統(tǒng)審計市場競爭日趨激烈，高端審計業(yè)務(wù)卻風(fēng)景獨(dú)好。

據(jù)記者了解，目前四大國有銀行的單家年報審計費(fèi)用均超過億元。與高昂的審計費(fèi)相對應(yīng)的是，商業(yè)銀行審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)、技術(shù)能力、學(xué)習(xí)能力、服務(wù)水平都有較高的要求。

在信永中和會計師事務(wù)所金融業(yè)務(wù)合伙人孟祥軍看來，高端審計往往也是高難度審計。

“大型商業(yè)銀行日常交易數(shù)量和金額龐大、分支機(jī)構(gòu)眾多、經(jīng)營地域分散、面臨的監(jiān)管體系龐雜，這對注冊會計師的專業(yè)化程度提出很大的挑戰(zhàn)和更高的要求。”孟祥軍表示。

客觀地看，當(dāng)前在大中型銀行的審計市場上，出現(xiàn)了與國外資本市場類似的集中化趨勢，即由少數(shù)大型會計師事務(wù)所承攬。

姜昆認(rèn)為，商業(yè)銀行審計的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了其審計業(yè)務(wù)只能由具備人才和技術(shù)相對優(yōu)勢的大型事務(wù)所承接。但這種集中化趨勢并非由非市場力量主導(dǎo)形成的，而是由市場這只“看不見的手”決定。

而在中小規(guī)模銀行審計市場上，卻又存在著執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所相對分散，執(zhí)業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、質(zhì)量不穩(wěn)定等現(xiàn)象。

“形成這些現(xiàn)象的原因一方面是由于中小規(guī)模銀行本身在地域、文化、發(fā)展階段差異化程度高，另一方面是由于行業(yè)缺乏一套有針對性和適用性的審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。”姜昆表示，商業(yè)銀行審計指引的出爐恰如一場“及時雨”，有力地從技術(shù)上幫助從事此類業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提升審計質(zhì)量，從而帶動整個行業(yè)的高端服務(wù)能力的提升。

我國注冊會計師行業(yè)正在以前所未有的力度推進(jìn)金融審計在內(nèi)的高端業(yè)務(wù)。

在孟祥軍看來，作為中注協(xié)第一份商業(yè)銀行審計方面的技術(shù)指引，指引既沿用了審計準(zhǔn)則的框架要求，也非常貼近商業(yè)銀行的審計實(shí)務(wù)。編寫該指引的工作組成員大多數(shù)都長期在一線從事銀行審計工作，對審計實(shí)務(wù)非常了解，這為提高指引對審計實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性作用奠定了很好的基礎(chǔ)。

譬如，對于許多初次接觸商業(yè)銀行審計的注冊會計師，如何從整體上了解和把握銀行業(yè)的總體狀況，是一個非?，F(xiàn)實(shí)的問題。

“該指引從整體上對我國商業(yè)銀行特征、對審計的挑戰(zhàn)、監(jiān)管法規(guī)的影響、主要業(yè)務(wù)和風(fēng)險等方面進(jìn)行了介紹，對于注冊會計師迅速掌握銀行業(yè)的整體情況，克服因陌生帶來的困惑，有很大的幫助。”孟祥軍表示。

結(jié)合多年來從事金融審計的實(shí)踐，姜昆針對大型會計師事務(wù)所要從事高端審計業(yè)務(wù)進(jìn)而做強(qiáng)做大提出幾點(diǎn)建議。

一是高度重視商業(yè)銀行審計業(yè)務(wù)人才的積累和投入，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識。商業(yè)銀行審計人員除了需要熟練掌握會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及審計指南外，還需要充分了解商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)及產(chǎn)品創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)，并構(gòu)建包括系統(tǒng)審計、稅務(wù)審計、估值審計等在內(nèi)的事務(wù)所專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)。

二是提高審計人員的風(fēng)險意識，降低審計風(fēng)險。商業(yè)銀行審計風(fēng)險高、難度大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險防范意識，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，將優(yōu)質(zhì)審計資源投放到高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。

三是提高商業(yè)銀行審計程序的規(guī)范性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重視審計程序的完整性和規(guī)范性，尤其是要設(shè)計針對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特色的審計程序，在這方面，本次發(fā)布的指引有著很強(qiáng)的實(shí)務(wù)性和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

能否勝任金融審計，事關(guān)金融安全和社會審計強(qiáng)國目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。業(yè)內(nèi)人士表示，期待以《商業(yè)銀行審計指引》的出臺為契機(jī)，注冊會計師行業(yè)服務(wù)金融發(fā)展的能力進(jìn)一步提升；同時，以高端服務(wù)為龍頭，引領(lǐng)行業(yè)進(jìn)一步轉(zhuǎn)型升級和做強(qiáng)做大。