虛構(gòu)銀行存款、偽造收入憑單和銀行對(duì)賬單、掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)的信息……從近期一些曝光的上市公司財(cái)務(wù)造假事件中可以看出，銀行存款舞弊已成為一種常用的財(cái)務(wù)造假手段，銀行存款的審計(jì)也越來(lái)越受到重視。

在剛剛過(guò)去的2014年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在推動(dòng)規(guī)范銀行函證及回函工作方面邁出重要一步。

去年全國(guó)“兩會(huì)”期間，全國(guó)人大代表、天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉在議案中專(zhuān)門(mén)提出“銀行函證”的問(wèn)題；其間，作為行業(yè)主管部門(mén)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)展開(kāi)深入調(diào)研，召集相關(guān)政府部門(mén)、銀行及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行研討。

2015年，在廣泛征求相關(guān)政府部門(mén)、銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，中注協(xié)將推動(dòng)政府相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步發(fā)文規(guī)范銀行函證回函工作。

不以規(guī)矩難成方圓

銀行函證恐怕是審計(jì)過(guò)程中很令注冊(cè)會(huì)計(jì)師頭疼卻又難以繞開(kāi)的“一道坎”。

一般而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要以被審計(jì)單位的名義就被審計(jì)單位的銀行存款、借款以及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息，向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證確認(rèn)。

銀行函證是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心程序之一。高質(zhì)高效的銀行回函，對(duì)于發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證功能、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)金融穩(wěn)定具有至關(guān)重要的基礎(chǔ)性作用。

從銀行的角度而言，回函的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性是金融機(jī)構(gòu)與客戶(hù)對(duì)賬的過(guò)程，也是金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)和開(kāi)展內(nèi)部控制的組成部分。做好這項(xiàng)工作，是金融機(jī)構(gòu)保證和提高服務(wù)質(zhì)量的應(yīng)盡職責(zé)，更是金融機(jī)構(gòu)維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和金融穩(wěn)定的職責(zé)所在。

銀行也是審計(jì)報(bào)告的使用方之一。如果回函的質(zhì)量和效率存在問(wèn)題，這不僅對(duì)防范企業(yè)財(cái)務(wù)信息舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響，也會(huì)給銀行帶來(lái)不可忽視的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

然而，現(xiàn)實(shí)的情況卻讓很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行函證“束手無(wú)策”。

致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人邱連強(qiáng)表示，當(dāng)前銀行函證工作中存在著函證成本過(guò)高、收費(fèi)不統(tǒng)一、格式不一致、函證結(jié)果的獨(dú)立性真實(shí)性有效性難以保障等諸多“癥結(jié)”，這些問(wèn)題直接影響審計(jì)的結(jié)果，對(duì)銀行、事務(wù)所以及資本市場(chǎng)都會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)與危害。

此外，詢(xún)證函在郵寄過(guò)程中存在丟失、被第三方截取、嚴(yán)重延誤等情況；每家銀行甚至同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)，處理函證的流程、人員、部門(mén)不統(tǒng)一、不規(guī)范，這些“亂象”都會(huì)影響函證的有效性和獨(dú)立性。

“對(duì)于開(kāi)戶(hù)行較多的大型企業(yè)集團(tuán)而言，僅完成銀行函證，所需費(fèi)用可能就高達(dá)幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)元，這給企業(yè)造成了較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。”信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人王重娟表示，同時(shí)，因?yàn)榘l(fā)出詢(xún)證函的數(shù)量過(guò)大，回函的格式不統(tǒng)一，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師回收詢(xún)證函的工作造成一定障礙。

據(jù)中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，早在1999年，在中注協(xié)的推動(dòng)下，財(cái)政部、人民銀行就聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》，對(duì)銀行函證回函工作及詢(xún)證函格式提出具體要求，這在規(guī)范銀行回函工作方面發(fā)揮了積極作用。

但隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來(lái)的形式復(fù)雜多樣，原詢(xún)證函格式無(wú)法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形，加之執(zhí)行中出現(xiàn)的一些影響回函質(zhì)量和效率的問(wèn)題，這既增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可能會(huì)直接或間接地將有些風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)到金融體系中去。

譬如，個(gè)別銀行函證回函信息不實(shí)、有些回函信息不全或不按指定格式、有些回函嚴(yán)重拖延甚至不回等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為推動(dòng)解決上述問(wèn)題，推進(jìn)金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，中注協(xié)在前期深入調(diào)研和協(xié)調(diào)有關(guān)政府部門(mén)的基礎(chǔ)上，邀請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家共同研討解決之道。

集思廣益兼收并蓄

據(jù)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)及綜合風(fēng)險(xiǎn)部合伙人李茂龍介紹，英美等國(guó)家的銀行通過(guò)設(shè)立集中的詢(xún)證函處理中心，在獲得有關(guān)客戶(hù)的允許及授權(quán)下，專(zhuān)職處理事務(wù)所或其他第三方所要求的銀行詢(xún)證函。

“函證中心的最大好處就是可以避免回函受到被審計(jì)單位的不當(dāng)干擾。”李茂龍表示，有條件的金融機(jī)構(gòu)可借鑒國(guó)外同業(yè)先進(jìn)做法，探索建立回函的集中處理機(jī)制，或借助信息化手段實(shí)現(xiàn)在線查詢(xún)或辦理回函工作，減少中間環(huán)節(jié)，保證信息質(zhì)量。

業(yè)界人士建議，銀行有必要有效設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部控制，建立授權(quán)機(jī)制、牽制機(jī)制、問(wèn)責(zé)機(jī)制等，明確回函處理流程并予以公示，確?；睾馁|(zhì)量和及時(shí)性，防范和化解可能由此導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，業(yè)界呼吁有關(guān)部門(mén)盡快聯(lián)合出臺(tái)相關(guān)規(guī)范性文件，對(duì)銀行回函工作進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，促進(jìn)銀行建立健全相關(guān)內(nèi)部控制，并更新銀行詢(xún)證函參考格式。鑒于商業(yè)銀行具體情況各異，有關(guān)部門(mén)可倡導(dǎo)或指導(dǎo)建立對(duì)函證集中處理機(jī)制和在線查詢(xún)機(jī)制。