否定式函證的應(yīng)用場(chǎng)景

在財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，函證是一種重要的審計(jì)程序，用于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目的真實(shí)性。其中，否定式函證（Negative Confirmation）主要用于特定情況下，以提高審計(jì)效率。否定式函證的基本原理是，審計(jì)師向債務(wù)人發(fā)送函證，要求債務(wù)人在函證上簽字確認(rèn)，如果債務(wù)人對(duì)函證內(nèi)容有異議，則需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)。如果債務(wù)人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒(méi)有回復(fù)，審計(jì)師則認(rèn)為債務(wù)人對(duì)函證內(nèi)容無(wú)異議。

否定式函證主要用于以下幾種情況：
1. **應(yīng)收賬款余額較小**：當(dāng)應(yīng)收賬款的余額較小，且涉及的客戶數(shù)量較多時(shí)，使用否定式函證可以節(jié)省審計(jì)成本和時(shí)間。在這種情況下，審計(jì)師認(rèn)為大多數(shù)客戶不會(huì)對(duì)小額應(yīng)收賬款提出異議，因此采用否定式函證更為高效。
2. **內(nèi)部控制制度健全**：如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度較為健全，且以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明應(yīng)收賬款的錯(cuò)誤率較低，審計(jì)師可以采用否定式函證。在這種情況下，審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制能夠有效防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，因此使用否定式函證的風(fēng)險(xiǎn)較低。
3. **審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低**：當(dāng)審計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，可以采用否定式函證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低意味著審計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小，因此采用否定式函證可以減少審計(jì)成本。

常見(jiàn)問(wèn)題

答：審計(jì)師應(yīng)避免在以下情況下使用否定式函證：
1. **內(nèi)部控制制度不健全**：如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，審計(jì)師應(yīng)采用積極式函證，以確保應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
2. **審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高**：當(dāng)審計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)采用積極式函證，以獲取更充分的審計(jì)證據(jù)。
3. **應(yīng)收賬款余額較大**：對(duì)于大額應(yīng)收賬款，審計(jì)師應(yīng)采用積極式函證，以確保這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

答：否定式函證與積極式函證的主要區(qū)別在于：
1. **回復(fù)方式**：否定式函證要求債務(wù)人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)，如果債務(wù)人沒(méi)有回復(fù)，則視為無(wú)異議。而積極式函證要求債務(wù)人必須回復(fù)，無(wú)論是否有異議。
2. **適用情況**：否定式函證適用于應(yīng)收賬款余額較小、內(nèi)部控制制度健全、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低的情況。積極式函證適用于應(yīng)收賬款余額較大、內(nèi)部控制制度不健全、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況。
3. **審計(jì)證據(jù)的充分性**：積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)更為充分，適用于需要更高審計(jì)保證的情況。

答：不同行業(yè)在選擇函證方式時(shí)應(yīng)考慮以下因素：
1. **行業(yè)特點(diǎn)**：某些行業(yè)（如金融行業(yè)）的應(yīng)收賬款金額較大，內(nèi)部控制制度較為嚴(yán)格，適合采用積極式函證。而某些行業(yè)（如零售行業(yè)）的應(yīng)收賬款金額較小，客戶數(shù)量較多，適合采用否定式函證。
2. **審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)**：審計(jì)師應(yīng)評(píng)估不同行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇合適的函證方式。高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)采用積極式函證，低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)可以采用否定式函證。
3. **內(nèi)部控制**：審計(jì)師應(yīng)評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，選擇合適的函證方式。內(nèi)部控制制度健全的行業(yè)可以采用否定式函證，內(nèi)部控制制度不健全的行業(yè)應(yīng)采用積極式函證。

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