營改增后BT、BOT、PPP項(xiàng)目應(yīng)如何繳納增值稅

來源: 河南國稅編輯： 2017/02/20 15:15:35　　字體：大小

暫按以下要求辦理：

（一）BT是政府利用非政府資金來進(jìn)行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。

目前，BT項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司；二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。

對(duì)于BT項(xiàng)目，如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)沒有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。

（二）BOT是指政府部門就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）來承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)。政府對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

納稅人投資B0T項(xiàng)目，以項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)營中取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

（三）PPP模式，從廣義看是政府與社會(huì)資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項(xiàng)目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對(duì)項(xiàng)目中后期建設(shè)管理運(yùn)營過程參與更深。

BT、BOT、PPP項(xiàng)目建成以后，納稅人為項(xiàng)目資產(chǎn)提供管理和維護(hù)等服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，按照各服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

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