以前，很多企業(yè)都在想法設(shè)法“避稅”，常見(jiàn)的方式有：買發(fā)票、虛增成本、虛增人頭等。營(yíng)改增、金稅三期的大背景之下，這種高風(fēng)險(xiǎn)的避稅方式無(wú)疑成為企業(yè)隨時(shí)可能爆炸的一個(gè)定時(shí)炸彈。在大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新的時(shí)代，國(guó)家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、扶持中小微企業(yè)，相繼推出了各種稅收優(yōu)惠政策。如何順應(yīng)國(guó)家政策、協(xié)助高管、創(chuàng)業(yè)者、自由職業(yè)者等高收入人群進(jìn)行合理納稅的稅收稅務(wù)策劃應(yīng)運(yùn)而生。

一、將部分工資薪金轉(zhuǎn)化為福利的稅務(wù)籌劃

（一）工資薪金和福利費(fèi)的區(qū)別

稅法中的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

職工福利費(fèi)是一種福利性質(zhì)支出，在稅法中的列支范圍主要有三類：

企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備、設(shè)施、人員等費(fèi)用；

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

其他福利性質(zhì)的支出，如困難補(bǔ)助、撫恤金等。

二、基礎(chǔ)勞動(dòng)合同+服務(wù)合同稅務(wù)籌劃

一般薪資結(jié)構(gòu)由四個(gè)部分組成：1.基本工資；2.崗位工資，也叫職務(wù)工資、技術(shù)工資；3.工齡工資；4.績(jī)效工資等。

此處所說(shuō)的基礎(chǔ)勞動(dòng)合同就是基于薪資而簽訂的勞動(dòng)合同，而服務(wù)合同屬于非薪資的勞務(wù)合同，一般以企業(yè)服務(wù)外包的形式與服務(wù)提供方簽訂的合同。

三、成立個(gè)人工作室進(jìn)行稅務(wù)籌劃

例：上海的許先生為自由職業(yè)者，2019年度為公司提供勞務(wù)費(fèi)50萬(wàn)元。

（一）納稅策劃前后個(gè)人所得稅計(jì)算比較

（1）策劃前

避稅前：其勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=500000×80%×40%－7000=153000（元）

注：勞動(dòng)報(bào)酬超過(guò)50000元的部分加征，稅率實(shí)際為40%。

（2）實(shí)施策劃

避稅思路：許先生在園區(qū)成立個(gè)人工作室，可以享受個(gè)稅核定征收的優(yōu)惠政策，并且可以開(kāi)發(fā)票給合作單位，而不必到稅局代開(kāi)發(fā)票，并且需要按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅。

具體操作：許先生在上海園區(qū)成立個(gè)人工作室（個(gè)獨(dú)企業(yè)），對(duì)外提供勞務(wù)服務(wù)。合作公司與李先生簽訂50萬(wàn)勞務(wù)服務(wù)合作協(xié)議，合作公司將50萬(wàn)款項(xiàng)支付給個(gè)獨(dú)企業(yè)，個(gè)獨(dú)企業(yè)給合作公司開(kāi)具50萬(wàn)勞務(wù)發(fā)票。

政策依據(jù)：

（1）國(guó)發(fā)〔2000〕16號(hào)：“自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅?！?/p>

（2）財(cái)稅〔2008〕159號(hào)：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

（3）財(cái)稅〔2000〕91號(hào)：有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

（一）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

國(guó)稅發(fā)〔2007〕104號(hào)：

行業(yè)應(yīng)稅所得率：其他行業(yè)10%-30%

上海奉賢區(qū)南華亭經(jīng)濟(jì)園區(qū)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)優(yōu)惠政策：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅可申請(qǐng)核定征收；

小規(guī)模納稅人：個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅核定征收后0.5%-2.1%；

一般納稅人：個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅核定征收后0.5%-3.1%。

四、年終獎(jiǎng)避開(kāi)臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃

新的個(gè)稅法施行后，臨界點(diǎn)前后相差一元到手的錢可能會(huì)拉開(kāi)千元的差距，多發(fā)一塊錢多交一千塊稅的現(xiàn)狀讓員工內(nèi)心慌慌企業(yè)小心翼翼。

具體需要避開(kāi)的臨界點(diǎn)我們參照一下累進(jìn)稅率表：

稅收籌劃邏輯：應(yīng)避免獎(jiǎng)金數(shù)額處于在臨界區(qū)域，比如發(fā)獎(jiǎng)金的數(shù)額超過(guò)144000元時(shí)候，在144000--160500區(qū)域內(nèi)的任何獎(jiǎng)金數(shù)額都會(huì)比發(fā)獎(jiǎng)金144000元時(shí)候?qū)嶋H拿到手（稅后）的獎(jiǎng)金還要少，這是因?yàn)槎惵省皳Q擋”后對(duì)應(yīng)的稅率高造成多交稅的緣故。所以臨界區(qū)域以外成為稅務(wù)籌劃的安全區(qū)域。否則會(huì)有多交稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。

五、獎(jiǎng)勵(lì)變差旅費(fèi)補(bǔ)助稅務(wù)籌劃

（一）差旅補(bǔ)貼

差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差，所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

一般公務(wù)員出差說(shuō)的公雜費(fèi)包括市內(nèi)交通費(fèi)和通訊費(fèi)采取包干，一般而言伙食補(bǔ)助和公雜費(fèi)不需要發(fā)票屬于限額包干。其他需要票據(jù)。2019年全國(guó)一般公務(wù)員出差住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為350-500元/天（北京為500元/天），伙食費(fèi)一般為100元/天（除青海西藏新疆三地為120元/天），市內(nèi)交通費(fèi)都是80元/天包干，所以大家在做財(cái)務(wù)報(bào)銷制度時(shí)候可以參考當(dāng)?shù)刎?cái)政廳發(fā)布的公務(wù)員出差標(biāo)準(zhǔn)的限額內(nèi)制定。尤其是伙食補(bǔ)助和公雜費(fèi)（一般市內(nèi)交通費(fèi)和通訊費(fèi)均包含在內(nèi)）

（二）納稅策劃理由

我們知道，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，如果以工資形式發(fā)放，會(huì)增加工資的計(jì)稅基數(shù)，繳納個(gè)稅。由于業(yè)務(wù)人員經(jīng)常出差，能否給予，將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的形式以業(yè)務(wù)人員出差伙食等補(bǔ)助形式發(fā)放，這樣就會(huì)降低工資的計(jì)稅基數(shù)。

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