9月份財(cái)政部和國稅總局出臺(tái)了先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減范圍又?jǐn)U大了，又多一個(gè)行業(yè)。在實(shí)務(wù)中，對(duì)于稅收政策加計(jì)抵減、加計(jì)抵扣和加計(jì)扣除的區(qū)別不是很清楚，今天和大家好好梳理一下這三種政策的具體適用情況。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的是應(yīng)納增值稅稅額，是增值稅稅收優(yōu)惠政策

可享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的行業(yè)企業(yè)范圍以及加計(jì)抵減比例和享受時(shí)間列表如下：

二、加計(jì)抵扣是指農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣1%，是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在購入時(shí)按9%計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按1%計(jì)算加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣的1%，是進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵減銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣的形成留抵稅額。

留抵退稅的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

因留抵退稅的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例不含農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額形成的留抵稅額（含加計(jì)抵扣的1%留抵稅額）不能享受留抵退稅。

三、企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除屬于稅基式減免的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)安置殘疾人員的，支付殘疾人的工資稅前按100%加計(jì)扣除。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

2.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)100%在稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.企業(yè)投入的基礎(chǔ)研究100%在稅前加計(jì)扣除。

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)規(guī)定，自2022年1月1日起，對(duì)企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，具體按以下條件確定：

四、土地增值稅的加計(jì)扣除

1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目加計(jì)20%扣除屬于規(guī)定的扣除項(xiàng)目，不屬于土地增值稅稅收優(yōu)惠。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本兩項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。

2. 轉(zhuǎn)讓舊房可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算，是土地增值稅核定扣除項(xiàng)目金額的方法之一，不屬于稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)和國稅函[2010]220號(hào)的規(guī)定，?納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第（一）、（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。

對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

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