企業(yè)日常經(jīng)營過程中如果發(fā)生資金短缺，除向境內(nèi)銀行借款外，還可能存在向境外企業(yè)借款的情形。案例：A公司于2005年開業(yè)，是一家從事汽車配件生產(chǎn)和研發(fā)的企業(yè)。2023年6月，A公司向新加坡B公司貸款5000萬元，2024年7月需向B公司支付利息230萬元(含增值稅)。那么，A公司在向新加坡B公司支付借款利息時，需要自行申報或代扣代繳哪些稅呢?

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號附件2)第一條第十五項規(guī)定，境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。也就是說，如果B公司在中國境內(nèi)沒有設立經(jīng)營機構，A公司向新加坡B公司支付借款利息時，應該按照6%的稅率代扣代繳增值稅。代扣代繳增值稅額為230÷(1+6%)×6%=13.02(萬元)。

在城市維護建設稅方面，根據(jù)城市維護建設稅法第三條規(guī)定，對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。因此，A公司向新加坡B公司支付借款利息不需要代扣代繳城市維護建設稅。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人住所地確定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。本案例中，借款方B公司屬于中國的非居民企業(yè)，應就其來源于中國境內(nèi)的所得，即由中國A公司支付的230萬元利息，在中國繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。目前，我國已與114個國家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定、協(xié)議和安排，企業(yè)可按照稅收協(xié)定和國內(nèi)法規(guī)定稅率孰低適用。

根據(jù)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)第十一條第二款相關規(guī)定，利息來源國對利息享有征稅的權利，但對征稅權的行使進行了限制，即設定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關，受益所有人為銀行或金融機構情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。由于B公司并不是新加坡銀行或金融機構，所以不能享受7%的協(xié)定限制稅率，應適用10%的稅率計算繳納稅款，即230÷(1+6%)×10%=21.7(萬元)。

需要提醒的是，境外企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查，并接受稅務機關后續(xù)管理。

在對外支付備案方面，《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)規(guī)定，境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)外匯資金，符合規(guī)定情形的，均應向所在地主管稅務機關進行稅務備案。境內(nèi)A公司向境外B公司支付的直接債務利息收入，屬于應當備案的情形。

根據(jù)印花稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規(guī)定繳納印花稅。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行業(yè)金融機構、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準設立的其他金融機構與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同。

上述案例中，B公司不是銀行業(yè)金融機構，所以A公司與其簽訂的借款合同不屬于我國印花稅法的征稅范圍，A公司與新加坡B公司雙方均不需要繳納印花稅。

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