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4月26日,《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》(以下簡(jiǎn)稱關(guān)稅法)由十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議審議通過,自今年12月1日起施行。關(guān)稅法保持了現(xiàn)行關(guān)稅稅制的基本穩(wěn)定,實(shí)施后關(guān)稅稅負(fù)水平總體不變。關(guān)稅法共七章72條,包括總則、稅目和稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和特殊情形關(guān)稅征收、征收管理、法律責(zé)任、附則等內(nèi)容。和現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下簡(jiǎn)稱進(jìn)出口關(guān)稅條例)相比,關(guān)稅的具體規(guī)定有哪些變化呢?相關(guān)納稅人又需要注意些什么呢?
和現(xiàn)行的進(jìn)出口關(guān)稅條例相比,關(guān)稅法重點(diǎn)調(diào)整了四個(gè)方面的規(guī)定。
——規(guī)范稅率調(diào)整權(quán)。對(duì)比進(jìn)出口關(guān)稅條例,關(guān)稅法法律層級(jí)高,在關(guān)稅法條文中明晰了全國(guó)人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院與國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)各自的稅率調(diào)整權(quán)限。根據(jù)關(guān)稅法第十五條,需要調(diào)整中華人民共和國(guó)在加入世界貿(mào)易組織議定書中承諾的最惠國(guó)稅率、關(guān)稅配額稅率和出口稅率的,由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)提出建議,經(jīng)國(guó)務(wù)院審核后報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。根據(jù)實(shí)際情況,在中華人民共和國(guó)加入世界貿(mào)易組織議定書中承諾的范圍內(nèi)調(diào)整最惠國(guó)稅率、關(guān)稅配額稅率和出口稅率,調(diào)整特惠稅率適用的國(guó)別或者地區(qū)、貨物范圍和稅率,或者調(diào)整普通稅率的,由國(guó)務(wù)院決定,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。在關(guān)稅法第七條中規(guī)定反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅等貿(mào)易救濟(jì)措施的稅率由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定。
——對(duì)接國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則。為對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則,基于海關(guān)“全國(guó)通關(guān)一體化”的成熟經(jīng)驗(yàn),關(guān)稅法第四十二條明確,進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人可以按照規(guī)定選擇海關(guān)辦理申報(bào)納稅。再如,關(guān)于“兩步申報(bào)”(即企業(yè)不需要一次性填報(bào)所有申報(bào)項(xiàng)目,可分為概要申報(bào)及完整申報(bào)兩步進(jìn)行分別申報(bào)),關(guān)稅法第四十一條明確,關(guān)稅征收管理可以實(shí)施貨物放行與稅額確定相分離的模式。
——明確征退稅款期限。對(duì)于進(jìn)出口關(guān)稅條例提到的“1年補(bǔ)稅,3年追征”規(guī)則,關(guān)稅法進(jìn)一步明確,自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi),海關(guān)均有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。也就是說,“補(bǔ)稅”的期限延長(zhǎng)至3年。這一修改,統(tǒng)一了“補(bǔ)稅”和“追征”的期限。根據(jù)權(quán)利義務(wù)對(duì)等原則,關(guān)稅法第五十一條規(guī)定,納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的,可以自繳納稅款之日起3年內(nèi)(原來為1年),向海關(guān)書面申請(qǐng)退還多繳的稅款——對(duì)進(jìn)出口納稅人來說,這是一種實(shí)質(zhì)性利好。
——明確征收稅款的優(yōu)先級(jí)。關(guān)稅作為一種特殊稅種,在實(shí)踐中并不直接適用稅收征收管理法中“稅收優(yōu)先”的相關(guān)規(guī)定。海關(guān)法第37條第3款關(guān)于“人民法院判決、裁定或者有關(guān)行政執(zhí)法部門決定處理海關(guān)監(jiān)管貨物的,應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人辦結(jié)海關(guān)手續(xù)”的規(guī)定,只是在執(zhí)行階段確定了海關(guān)征收關(guān)稅的優(yōu)先權(quán)。過去,遇有企業(yè)破產(chǎn)重整時(shí),關(guān)稅優(yōu)先權(quán)與船舶優(yōu)先權(quán)、擔(dān)保物權(quán)等其他特別優(yōu)先權(quán)相比究竟誰更優(yōu)先并不明確。對(duì)此,關(guān)稅法第五十八條明確,除法律另有規(guī)定外,海關(guān)征收的稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。納稅人欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押之前的,稅款應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款,同時(shí)被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收違法所得,其財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)支付的,應(yīng)當(dāng)先繳納稅款。
關(guān)稅法新增的兩方面內(nèi)容,也非常值得進(jìn)出口企業(yè)關(guān)注。
當(dāng)前,跨境電子商務(wù)蓬勃發(fā)展。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示,2023年中國(guó)跨境電商進(jìn)出口2.38萬億元人民幣,增長(zhǎng)15.6%,占外貿(mào)進(jìn)出口比重達(dá)5.7%,已經(jīng)成為中國(guó)外貿(mào)發(fā)展的一個(gè)重要有生力量。為適應(yīng)跨境電子商務(wù)的發(fā)展,關(guān)稅法第三條明確,從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè),以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。
同時(shí),考慮到當(dāng)前跨境電商領(lǐng)域走私違規(guī)行為屢見不鮮,例如偽瞞報(bào)商品稅號(hào)及價(jià)格、虛構(gòu)國(guó)內(nèi)客戶信息、虛假三單信息等。為督促電商平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者更好地履行關(guān)稅扣繳義務(wù),規(guī)范物流企業(yè)與報(bào)關(guān)企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)。作為新增條款,關(guān)稅法第六十四條明確,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由海關(guān)向納稅人追征稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
此外,為確保我國(guó)現(xiàn)行反傾銷、反補(bǔ)貼和征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅等關(guān)稅措施實(shí)施效果,明確對(duì)企業(yè)規(guī)避關(guān)稅行為可以采取反規(guī)避措施,統(tǒng)籌安全與發(fā)展。對(duì)于相關(guān)主體減少應(yīng)納稅額的行為,關(guān)稅法第五十四條明確,對(duì)規(guī)避本法第二章、第三章有關(guān)規(guī)定,不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅額的行為,國(guó)家可以采取調(diào)整關(guān)稅等反規(guī)避措施。例如,可能對(duì)征稅產(chǎn)品范圍重新界定、計(jì)算并追補(bǔ)相關(guān)稅款,要求企業(yè)停止構(gòu)成規(guī)避的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方式等。
關(guān)稅法是海關(guān)與國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的一項(xiàng)重要立法,既在法律層面上對(duì)關(guān)稅征收管理的有關(guān)事宜進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定,又維持了現(xiàn)行關(guān)稅稅制、稅負(fù),同時(shí)還將海關(guān)為提高貿(mào)易便利化而采用的稅收征管新模式以法律形式固定下來,使得進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)口稅收繳納方面有更大的確定性。
基于此,在關(guān)稅法2024年12月1日實(shí)施前,廣大進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)關(guān)稅法,并對(duì)照關(guān)稅法的重點(diǎn)內(nèi)容和變化點(diǎn),積極開展內(nèi)部申報(bào)納稅流程以及涉稅要素準(zhǔn)確性自查,重點(diǎn)自查當(dāng)前進(jìn)出口業(yè)務(wù)的申報(bào)和納稅流程的合規(guī)性,檢查對(duì)進(jìn)出口貨物商品歸類、價(jià)格、原產(chǎn)地等涉稅要素申報(bào)的準(zhǔn)確性。對(duì)于自查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題,建議企業(yè)通過主動(dòng)披露的方式向海關(guān)報(bào)告,爭(zhēng)取免除滯納金和行政處罰。對(duì)商品歸類、價(jià)格、原產(chǎn)地等涉稅要素存在復(fù)雜技術(shù)性問題的,企業(yè)可以通過向海關(guān)申請(qǐng)相應(yīng)的預(yù)裁定,獲得納稅確定性,降低未來潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),考慮到財(cái)政部、海關(guān)總署未來可能會(huì)對(duì)關(guān)稅有關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂,建議進(jìn)出口企業(yè)保持對(duì)法規(guī)的高度關(guān)注,并根據(jù)更新的法規(guī)及時(shí)調(diào)整自身稅務(wù)處理以及內(nèi)控合規(guī)制度。
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