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非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策

來源: 上海稅務 編輯:那個人 2024/05/24 14:55:37  字體:
一、享受主體

以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的實行查賬征收的居民企業(yè)。

二、享受內容

實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

其中:

1. 非貨幣性資產(chǎn):是指現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2. 非貨幣性資產(chǎn)投資:限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè),或將非貨幣性資產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

三、享受要點

1. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額,計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。

2. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù),確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時,確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。

3. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權,應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎,加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,逐年進行調整。

4. 被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎,應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

5. 企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,在轉讓股權或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權轉讓所得時,可將股權的計稅基礎一次調整到位。

6. 企業(yè)在對外投資5年內注銷的,應停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

7. 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資,符合《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的,也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。

8. 企業(yè)應將股權投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細)公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)(明細)計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?/span>,并單獨準確核算稅法與會計差異情況。

四、政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)

2.《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號)

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