合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。那么，法人合伙人的企業(yè)所得稅如何處理和申報(bào)？一起往下看看吧~

一、法人合伙人如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

(一) 先進(jìn)行合伙企業(yè)層面的計(jì)算

具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二) 再進(jìn)行法人合伙人層面的計(jì)算

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1. 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2. 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3. 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4. 無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

二、法人合伙人如何申報(bào)應(yīng)納稅所得額

為對(duì)法人合伙人來(lái)源于合伙企業(yè)應(yīng)分得所得的稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)增設(shè)第41行“(五)合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”。

三、其他注意事項(xiàng)

(一) 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

(二) 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

(三) 法人合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

四、申報(bào)表填報(bào)范例

2020年10月1日，A有限責(zé)任公司與幾個(gè)自然人成立甲投資合伙企業(yè)(有限合伙)，合伙人合計(jì)實(shí)繳出資1億元，A有限責(zé)任公司出資占比為70%，合伙協(xié)議約定按各合伙人實(shí)繳出資比例分享利潤(rùn)(承擔(dān)虧損)。

2023年合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得1000萬(wàn)元，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，法人合伙人會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)投資收益。根據(jù)合伙協(xié)議，法人合伙人應(yīng)分回700萬(wàn)元，因而，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第41行第2列“稅收金額”應(yīng)填報(bào)700萬(wàn)。

合伙企業(yè)當(dāng)年宣告分配以前年度留存的利潤(rùn)500萬(wàn)元，法人合伙人分回350萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)年投資收益。同時(shí)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第41行第1列“賬載金額”填報(bào)350萬(wàn)。

法人合伙人A公司《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)的填報(bào)如下圖所示：

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159 號(hào))

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號(hào))

更多推薦：

專業(yè)問(wèn)答 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策

增值稅即征即退的會(huì)計(jì)分錄？賬務(wù)處理？

案例解析：小規(guī)模納稅人免征增值稅的賬務(wù)處理