編者按：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）規(guī)定，從2015年起，將啟用新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱新表）。與舊版申報(bào)表相比，新表將企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠分為11張表填列。未上市中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資而享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（包括中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），必須填寫(xiě)新表中的“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表”。

股權(quán)投資如何享受稅收優(yōu)惠

只有對(duì)非上市中小高新技術(shù)企業(yè)的股權(quán)投資才能享受按照投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠，對(duì)上市企業(yè)和未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的非上市企業(yè)的股權(quán)投資不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。因此企業(yè)應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬中嚴(yán)格區(qū)分享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)投資額與不享受稅收優(yōu)惠的股權(quán)投資額。需要注意的是，投資時(shí)被投資企業(yè)屬于非上市中小高新技術(shù)企業(yè)，之后企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

對(duì)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，其法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。

例如，甲企業(yè)占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)乙的出資份額為40％，乙對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額為1000萬(wàn)元，則甲企業(yè)可供按70％抵扣應(yīng)納稅所得額的投資額為1000×40％＝400（萬(wàn)元）。

投資期限滿2年方能享受稅收優(yōu)惠

1.被投資企業(yè)經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。

2.非上市中小高新技術(shù)企業(yè)接受投資后在2年內(nèi)如果因?yàn)椴环细咝录夹g(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而被取消認(rèn)定，則該項(xiàng)股權(quán)投資不能享受稅收優(yōu)惠。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2010年1月以股權(quán)投資方式投資A企業(yè)，但A企業(yè)至2013年1月才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，則甲企業(yè)只能從2013年1月起滿24個(gè)月的當(dāng)年，即2015年方能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。如果甲企業(yè)在A企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后24個(gè)月內(nèi)處置了此項(xiàng)股權(quán)，雖然甲企業(yè)實(shí)際持有A企業(yè)股權(quán)超過(guò)了24個(gè)月，也不能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

本例中，如果A企業(yè)2015年1月前被取消高新技術(shù)資格認(rèn)定，則甲企業(yè)不能享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，必須等待A企業(yè)重新達(dá)到高新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)后，才能再重新計(jì)算24個(gè)月的最短股權(quán)持有期。

如果創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分多次向非上市中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則每次投資要分別計(jì)算24個(gè)月的投資期限。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分別于2011年1月、2012年10月和2014年3月以股權(quán)投資方式投資B企業(yè)，B企業(yè)至2013年1月才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，如果B企業(yè)始終符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，則甲企業(yè)的前2筆投資從B企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)起滿24個(gè)月的當(dāng)年，即2015年享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠；而第3筆投資從投資起滿24個(gè)月的當(dāng)年，即2016年享受優(yōu)惠。

應(yīng)注意本年新增符合條件的股權(quán)投資額的計(jì)算

“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表”第1行“本年新增的符合條件的股權(quán)投資額”應(yīng)填寫(xiě)本年新增符合條件的股權(quán)投資額。本年處置過(guò)股權(quán)投資的企業(yè)需注意，不能直接用本年末符合條件的股權(quán)投資額減去上年末符合條件的股權(quán)投資額作為新增符合條件的股權(quán)投資額，還需要核實(shí)被處置的股權(quán)投資是否符合稅收優(yōu)惠條件。本年新增的符合條件的股權(quán)投資額＝本年末符合條件的股權(quán)投資額-（上年末符合條件的股權(quán)投資額-本年處置的符合條件股權(quán)投資額），以上所稱股權(quán)投資額均指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資的原始成本，不包含日后被投資企業(yè)增加的所有者權(quán)益中歸屬于投資企業(yè)的份額。例如，甲企業(yè)2013年末有符合條件的股權(quán)投資額1000萬(wàn)元，2014年末變更為1200萬(wàn)元，2014年全年處置了符合條件的股權(quán)投資額200萬(wàn)元，則新增的符合條件的股權(quán)投資額＝1200-（1000-200）＝400（萬(wàn)元）。該金額的70％即400×70％＝280（萬(wàn)元），為本年新增可抵扣的股權(quán)投資額。

本例中，如果甲企業(yè)的股權(quán)投資以可供出售金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，計(jì)算本年末符合條件的股權(quán)投資額、上年末符合條件的股權(quán)投資額和本年處置的符合條件股權(quán)投資額時(shí)，要剔除由于被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)對(duì)股權(quán)投資科目的影響。例如，甲企業(yè)的某項(xiàng)股權(quán)投資初始成本為500萬(wàn)元，并以長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，由于被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額增加到600萬(wàn)元，增加的100萬(wàn)元不能作為計(jì)算可抵扣股權(quán)投資額的基數(shù)。

應(yīng)注意抵扣應(yīng)納稅所得額的順序

根據(jù)“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表”的填表說(shuō)明可知，企業(yè)的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整后，須先扣除享受所得減免優(yōu)惠項(xiàng)目的金額，再?gòu)浹a(bǔ)符合條件的以前年度虧損，如果彌補(bǔ)虧損后仍未歸零，方可用本年可抵扣的股權(quán)投資額（包含“本年新增的可抵扣股權(quán)投資額”和“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額”）抵扣，以應(yīng)納稅所得額抵扣至零為限，如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，這一順序不能打亂。

例如，甲企業(yè)2014年納稅調(diào)整后所得為400萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損為100萬(wàn)元，則彌補(bǔ)虧損后金額＝400-100＝300（萬(wàn)元），應(yīng)先填寫(xiě)“企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”。本年新增的符合條件的股權(quán)投資額400萬(wàn)元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額100萬(wàn)元，本年可抵扣的股權(quán)投資額＝400×70％+100＝380（萬(wàn)元），由于彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額小于可抵扣股權(quán)投資額，實(shí)際抵扣的應(yīng)納稅所得額＝彌補(bǔ)虧損后可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額＝300（萬(wàn)元），可抵扣股權(quán)投資額大于彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額的余額＝380-300＝80（萬(wàn)元），可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。應(yīng)填報(bào)“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表”，見(jiàn)表1.

同時(shí)，“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表”第7行“本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額”的數(shù)據(jù)會(huì)帶入主表第21行，主表計(jì)算應(yīng)納稅所得額，見(jiàn)表2.

上例中，如果其他條件不變，納稅調(diào)整后所得為500萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后金額為400萬(wàn)元，由于彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額大于可抵扣股權(quán)投資額，實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額=可用于抵扣的股權(quán)投資額=380萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額=400-380=20（萬(wàn)元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資無(wú)余額。應(yīng)填報(bào)“抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表”，見(jiàn)表3.

主表計(jì)算應(yīng)納稅所得額，見(jiàn)表4.