案例分析：房屋租賃免租期內(nèi)房產(chǎn)稅如何繳納

來源: 大連市稅務(wù)局編輯：那個(gè)人 2023/08/02 10:02:35　　字體：大小

某天，甲房地產(chǎn)公司王會(huì)計(jì)和稅務(wù)干部小劉發(fā)生了以下對(duì)話：

王會(huì)計(jì)：你好小劉，我公司把原來的售樓處租給別人使用了，房產(chǎn)稅是不是自交付次月起按租金收入而不是房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅？

小劉：是的，不過我記得你們的售樓處面積挺大的，租賃合同上有沒有規(guī)定免租期？

王會(huì)計(jì)：規(guī)定了，畢竟要給對(duì)方修整、裝修的時(shí)間。

小劉：那免租期內(nèi)房產(chǎn)稅仍需要按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

第一步：癥狀分析

癥狀情況：甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司（該公司為增值稅一般納稅人、非小型微利企業(yè)），擁有售樓處一棟，房產(chǎn)原值為2000萬，2023年1月與乙公司簽訂租賃合同，合同約定租賃期為2022年6月-2023年12月，月租金為5萬元（不含增值稅），并約定2022年6-8月為免租期，全部租金80萬于2022年9月初一次性支付。房產(chǎn)余值扣除比例為30%.

診斷項(xiàng)目：在不考慮其他法定減免稅的情況下，免租期內(nèi)如何計(jì)算繳納房產(chǎn)稅？

第二步：診斷意見

關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

第三步：處方建議

1. 《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)稅發(fā)〔1986〕90號(hào)）第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

2. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

本案例中甲公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：

免租期2022年6月~8月需繳納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）÷12×3×1.2%=4.2（萬元）；

2022年9月~12月需繳納房產(chǎn)稅=（5×4）×12%=2.4（萬元）；

2023年需繳納房產(chǎn)稅=（5×12）×12%=7.2（萬元）。

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