臨時(shí)工工資在“企業(yè)所得稅”稅前扣除時(shí)應(yīng)符合規(guī)定

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2014/05/22 17:16:13　　字體：大小

案情簡(jiǎn)介：

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2013年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2013年全年"非雇傭"的臨時(shí)工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做了稅前扣除。

對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，沒(méi)有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時(shí)應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。

稅法分析：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。

企業(yè)的臨時(shí)人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員和非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資報(bào)酬，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)入工資、薪金總額在稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬，只要?jiǎng)趧?wù)關(guān)系真實(shí)、合理，其支付的勞務(wù)報(bào)酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

溫馨提醒企業(yè)所得稅納稅人：支付給非雇傭的臨時(shí)工勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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