最近稅收的話題層出不窮，前幾天剛被國(guó)地稅合并的消息刷屏，今天個(gè)人所得稅法修正草案面世，帶給我們更多的驚喜，畢竟它和我們每個(gè)人的錢袋子密切相關(guān)，讓我們無(wú)法不關(guān)注它。

草案中最直觀的變化有以下幾條：

1.居民納稅人和非居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。

是否滿1年調(diào)整為是否滿183天，原183～的非居民納稅人將升級(jí)為居民納稅人，稅負(fù)加重。

2.引入綜合征收的個(gè)人所得稅稅制。

將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍。

3.個(gè)人所得稅11項(xiàng)所得，減少為7項(xiàng)所得。

除了上述4項(xiàng)所得合并為“綜合所得”外；將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”；取消“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目，將其并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。

4.優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。

綜合所得稅率，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)整收入差距的作用；經(jīng)營(yíng)所得稅率，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

5.提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

由3500元/月（4.2萬(wàn)元/年）提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。當(dāng)然此項(xiàng)調(diào)整涵蓋了勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用的扣除。同時(shí)不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。不過(guò)作為工資黨的我們，那些所得都是浮云，切實(shí)的感受就是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高了。

6.設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。

除了現(xiàn)行以“五險(xiǎn)一金”為代表的專項(xiàng)扣除以外，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。這里的子女教育經(jīng)費(fèi)支出，估計(jì)會(huì)限定在公辦教育支出或限額扣除，各種培訓(xùn)班的支出預(yù)計(jì)無(wú)法扣除；教育支出已經(jīng)在律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行了多年，此次應(yīng)該面向所有行業(yè)；醫(yī)療支出方面此前已經(jīng)存在稅優(yōu)健康險(xiǎn)的扣除，看后續(xù)的配套政策如何保障；住房貸款支出和銀行掛鉤，最容易取證，對(duì)房地產(chǎn)是利好；住房租金看起來(lái)很美，但是如何取得票據(jù)是關(guān)鍵。

7.增加反避稅條款。

扣除項(xiàng)目增多、引入綜合稅制，征管難度大大增加，反避稅措施必不可少。此次調(diào)整能否成為稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的一個(gè)契機(jī)，就看后續(xù)政策如何執(zhí)行。必經(jīng)作為在這個(gè)行業(yè)討生活的我們，不希望此次調(diào)整最終演變?yōu)橐恍〔糠秩藢W(xué)習(xí)的內(nèi)容或者說(shuō)考試教材上的紙面內(nèi)容。實(shí)務(wù)工作中如果再來(lái)一個(gè)為了簡(jiǎn)化征管、便于執(zhí)行，大面積的核定征收，下調(diào)一下核定征收率就回避了所有的問(wèn)題，那就很遺憾了。

不過(guò)總是在向好的方向發(fā)展，明天（6月20日）是稅務(wù)師報(bào)名的最后一天，考慮考慮考個(gè)稅務(wù)師吧。

作為工資黨，我們還是通過(guò)一個(gè)案例，直觀的看看此次調(diào)整可以省去我們多少的個(gè)人所得稅吧。

【案例】

個(gè)稅調(diào)整前

以基本工資為15000元為例，現(xiàn)行（個(gè)稅調(diào)整前）政策下，以北京政策為例其基本社保繳納情況如下表所示：

說(shuō)明：各地社保計(jì)算比例略有差異，為簡(jiǎn)化計(jì)算直接按當(dāng)月工資作為計(jì)提基數(shù)（實(shí)為上年平均工資），計(jì)算略有誤差，但不影響分析結(jié)果。同時(shí)，不考慮公司負(fù)擔(dān)的五險(xiǎn)一金。現(xiàn)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率如下表所示：

工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

個(gè)稅調(diào)整后

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從3500元提高至5000元。

（2）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)：將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。據(jù)此，我們將稅率表做如下調(diào)整：

綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

說(shuō)明：根據(jù)草案說(shuō)明對(duì)稅率表做出上述修改，上述稅率表不代表政策最終采用的稅率表。若將按月計(jì)算修改為按年計(jì)算，應(yīng)納稅所得額金額還應(yīng)進(jìn)一步等比例放大。

同樣15000元的基本工資：

少繳個(gè)人所得稅：1078.4－456.7＝621.7（元）

多取得稅后工資：11210.3－10588.6＝621.7（元）

說(shuō)明：初步估算下來(lái)，至少可以少繳個(gè)人所得稅621.7元，此計(jì)算方法還未考慮專項(xiàng)附加扣除，若考慮子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，將獲得更大的減稅優(yōu)惠。

（出處：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校  張敏）

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