匯算清繳時不能稅前扣除的費用類型

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/04/12 09:31:22　　字體：大小

編者按：一年一度的所得稅匯算清繳，少不了要對會計利潤進行調(diào)整，這個過程涉及到成本費用的調(diào)整。如果對匯算清繳時不能在所得稅前扣除的費用進行歸納，大致可分六種類型：（1）未取得發(fā)票的情形、（2）發(fā)票跨年過五年的情形、（3）總分公司串用發(fā)票的情形、（4）發(fā)票不合規(guī)的情形、（5）與取得收入無關(guān)的支出、（6）行政罰沒支出。

一、未取得發(fā)票

企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常能碰到這種情況，費用真實發(fā)生了，但是沒有發(fā)票。那這個費用是否能報銷呢？

會計上是可以確認(rèn)費用的，前提是要能提供證明證實該費用是企業(yè)經(jīng)營真實發(fā)生的。但是該費用不能在所得稅前扣除，要進行應(yīng)納稅所得額前調(diào)整。

如果不能提供證明證實該費用是企業(yè)經(jīng)營真實發(fā)生的，不僅所得稅前不能扣除，還可能需補繳個人所得稅。

二、過五年的跨年發(fā)票

跨年的發(fā)票能不能稅前扣除？我聽到過的答復(fù)大致有以下三種：①絕對不行，②每年的3月或是1月底之前可以報銷上年度發(fā)票，③1月底前可以報銷上年12月份開具的發(fā)票。

跨年的發(fā)票并非絕對不能在所得稅前扣除。稅務(wù)總局的規(guī)定是，企業(yè)取得跨年發(fā)票，在做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補5年。

三、總分公司串用的發(fā)票

一個公司總部設(shè)在北京，分公司在上海，北京總部的發(fā)票能到上海分公司去報銷嗎，或是上海分公司的發(fā)票能拿到在北京報銷嗎？

對于這個問題，主要看分公司是否獨立核算，如果分公司不是獨立核算，分公司的發(fā)票可以到總部報銷。如果分公司是獨立核算，因兩個主體納稅申報的地方不一樣，稅源不能搞錯、誰的發(fā)票誰報銷。

四、不合規(guī)的發(fā)票

發(fā)票本身是假發(fā)票，另當(dāng)別論。

如果發(fā)票是真的，出現(xiàn)以下情形也視為不合規(guī)發(fā)票，不允許在所得稅前扣除：內(nèi)容填寫不全的票據(jù)、字跡不清的票據(jù)、有明顯涂改跡象的票據(jù)、無發(fā)票專用章的票據(jù)、數(shù)量單價不明確的票據(jù)、金額不明確的票據(jù)。

五、與取得收入無關(guān)的支出

企業(yè)所得稅前扣除的成本費用要與企業(yè)的經(jīng)營管理相關(guān)，與業(yè)務(wù)收入相關(guān)。

公司總經(jīng)理非常信佛?；?0萬元重金從寺廟請回一尊佛像，并且取得了正規(guī)發(fā)票。拿回公司報銷時，會計犯難了，這尊佛像會計做賬時該記在哪個科目呢？

因為這尊佛像不能給公司帶來經(jīng)濟利益的流入，所以不適宜做固定資產(chǎn)。如果直接做費用，管理費用、銷售費用或營業(yè)外支出，個人理解做營業(yè)外支出會更合適些。同時由于佛像的費用支出與正常經(jīng)營管理活動無關(guān)，企業(yè)所得稅前也是不允許扣除的。

從這個案例，展開來講，凡是與公司經(jīng)營管理活動無關(guān)的支出，如老板個人支出，家庭支出等均不能在所得稅前扣除。如果此類費用在公司報銷了還會造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃個稅，另一方面是偷逃企業(yè)所得稅。

六、行政罰沒支出

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于行為不檢點，可能會有罰款支出，這些罰沒類支出一般來說，稅務(wù)上不允許稅前扣除。

哪些罰沒支出不能稅前扣除呢？

1 、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務(wù)的損失；

2 、各項稅收的滯納金、罰金和罰款；

3 、行政性罰款，如消防安全做的不好造成的行政罰款。

但有一類罰款可以在所得稅前扣除，比如納稅人從銀行貸款，逾期歸還，銀行加收的罰息，這種罰息是可以在所稅前扣除的。納稅人從銀行貸款與銀行的形成兩個平等主體形成的是商業(yè)合同關(guān)系，如果逾期還款，造成合同違約，違約所交付的代價罰息，稅務(wù)上可以被認(rèn)可，允許在所稅前扣除。（作者：袁國輝經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來源：指尖上的會計）

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