編者按：稅收籌劃的訣竅是早些，再早些。能在合同簽訂階段明確的，就不要拖到賬務(wù)處理階段。譬如，合同簽訂時(shí)把貨物與服務(wù)明確分開報(bào)價(jià)。能在機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)明確的，就不要拖到費(fèi)用分配階段。譬如，研發(fā)部門設(shè)立與研發(fā)人員編制的確立。能在記賬時(shí)明確的，就不要等到檢查稽核階段再做解釋。譬如，費(fèi)用的明細(xì)與歸屬。

01

對(duì)于混合銷售，如果不能把低稅率交付與高稅率交付截然分開，稅局將從高征稅。為了籌劃稅收，會(huì)計(jì)人員會(huì)輔導(dǎo)合同的編寫，在一份合同中會(huì)假模假式地約定兩類交付的定價(jià)，當(dāng)然總價(jià)款中會(huì)把低稅率交付估算得多一些。這類做法很普遍，完全是形式重于實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)要避稅，稅局要解釋，最后都向合同要形式。

02

商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣孰優(yōu)孰劣？某商品價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)，促銷時(shí)可做9折商業(yè)折扣，亦可9折現(xiàn)金折扣。采用商業(yè)折扣時(shí)，收入90萬(wàn)，銷項(xiàng)稅15.3萬(wàn)；采用現(xiàn)金折扣時(shí)，收入100萬(wàn)，銷項(xiàng)稅17萬(wàn)，11.7萬(wàn)折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這么算下來，采用現(xiàn)金折扣比采用商業(yè)折扣需少交所得稅0.425萬(wàn)，多交增值稅1.7萬(wàn)。

03

賬務(wù)規(guī)范是最好的避稅掩護(hù)?？赡苡械臅?huì)計(jì)覺得把賬做得不清不楚、云山霧罩，稅務(wù)就不好查了，自己可從中操縱避稅，這一想法是荒謬的。稅務(wù)稽核可不是為了幫你理賬的，查不清正好不查，然后核定征收或者按對(duì)企業(yè)最不利的解釋征收。反倒是會(huì)計(jì)賬記清楚了，風(fēng)險(xiǎn)小，樂得大大方方選擇對(duì)企業(yè)有利的方式避稅。

04

對(duì)稅收籌劃的理解：①稅收籌劃的本質(zhì)：合法避稅；②稅收籌劃理想的效果：能少交就少交，不能少交則晚交；③稅收籌劃的手段：事先的策劃與安排，忌諱事后運(yùn)作；④稅收籌劃的底線：未必合法，但一定不違法，稅局只能通過反避稅規(guī)制；⑤稅收籌劃的訣竅：動(dòng)手早些，再早些，越早越容易，越早越安全。

05

合同簽訂階段如何進(jìn)行稅收籌劃？①選擇恰當(dāng)?shù)暮灱s主體，對(duì)于多法人實(shí)體運(yùn)營(yíng)的集團(tuán)，選擇低稅負(fù)主體與客戶簽約，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅率與所得稅負(fù)擔(dān)；②將合同額分拆，把商品銷售與服務(wù)銷售分開，讓銷售額分別適用不同的流轉(zhuǎn)稅率，盡量多簽低稅率的銷售部分；③把回款與開票、確認(rèn)收入分開，讓納稅義務(wù)后延。

06

企業(yè)發(fā)展早期，交稅基本合規(guī)的不多。企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，老板大都會(huì)有意識(shí)地逐步規(guī)范交稅。這種轉(zhuǎn)變不見得是老板覺悟提高了，多為基于利益的考慮。一方面，規(guī)模小時(shí)，偷點(diǎn)稅不大會(huì)引起關(guān)注，規(guī)模大了，繼續(xù)偷稅就扎眼了，風(fēng)險(xiǎn)提高了；另一方面，公司要繼續(xù)做大就要接受外部審視，不規(guī)范會(huì)失去機(jī)會(huì)。

07

為什么會(huì)計(jì)人怕稅務(wù)呢？稅務(wù)于企業(yè)應(yīng)當(dāng)有兩層屬性，其一代表國(guó)家征稅，其二為企業(yè)服務(wù)。會(huì)計(jì)人怕的是第一層屬性，怕稅務(wù)行使職權(quán)對(duì)己不利。有此想法，基于兩方面：①站在稅務(wù)角度，他們有解釋權(quán)與裁量權(quán)，有日后的監(jiān)督權(quán)，會(huì)計(jì)人惹不起、也躲不開；②站在企業(yè)角度，會(huì)計(jì)賬多多少少有貓膩，自己也心虛。

08

會(huì)計(jì)人切莫如此“籌劃”稅務(wù)：①買發(fā)票（無論真假）平賬或套現(xiàn)，偷逃企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；②做兩套賬，收到貨款后不入賬，不確認(rèn)收入，偷逃流轉(zhuǎn)稅、所得稅。這兩類做法不僅僅是職業(yè)道德的問題，而是以身試法。會(huì)計(jì)人員即便沒有勇氣拒絕老板的無理要求，至少也要守住底線，不謀劃、不過問、不配合。

09

總被人問起，公司這么做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大不大，我一時(shí)很難確切回答。建議問此類問題的人從以下幾個(gè)角度考慮：①風(fēng)險(xiǎn)一定是存在的，不宜低估稅務(wù)的智商與能力，真被處罰了，要有心理準(zhǔn)備；②稅務(wù)理解“抓大放小”非常深刻，他們?nèi)耸钟邢蓿诖篝~抓完前，小魚小蝦一時(shí)還顧不上；③真正的風(fēng)險(xiǎn)源于內(nèi)部人的舉報(bào)。

10

個(gè)稅稅率上限定為45%，股東分紅好還是漲薪好？算算吧，股東在公司任職，他可以用領(lǐng)取薪酬的方式拿錢，也可以用分紅的方式拿錢。假定股東工資夠高，股東若想多拿1萬(wàn)元，公司需付18182元。若股東通過分紅獲得這1萬(wàn)元，公司需付12500元，另需多交4545元企業(yè)所得稅，合計(jì)支付17045元?？梢姺旨t比漲薪合適。

11

稅務(wù)如何理解實(shí)質(zhì)重于形式呢？①長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款，如無正當(dāng)理由，要視作收入；②銷售時(shí)不開發(fā)票同樣需確認(rèn)為收入，要交流增值稅；③股東借公司資金長(zhǎng)期不還的，視同分紅征收個(gè)稅；④公司把自產(chǎn)的商品用于福利、贈(zèng)送的，要視同銷售征收增值稅；⑤公司關(guān)聯(lián)交易作價(jià)顯著偏低的，稅務(wù)另行核定價(jià)格征稅。（作者：袁國(guó)輝 經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來源：指尖上的會(huì)計(jì)）